Комиссионное вознаграждение банку, установленное в процентах, нормируется по правилам ст. 269 НК РФ
Письмо Минфина России от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534
Комментарий
Помимо выплаты процентов за пользование кредитом, заемщик может уплачивать банку различные виды комиссионных вознаграждений (за открытие кредитной линии, за ведение ссудного счета и др.). Согласно позиции чиновников порядок налогового учета комиссионного вознаграждения банку зависит от того, в какой форме установлена комиссия. Если вознаграждение выражено в процентах, то такую плату нужно учитывать в расходах по пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и нормировать по правилам ст. 269 НК РФ. Если комиссия установлена в виде фиксированной величины, то расходы на ее уплату признаются в прочих расходах в полном размере (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В письме от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534Минфин России в очередной раз подтвердил такую точку зрения в отношении платы за открытие кредитной линии. Аналогичные выводы приведены также в письмах финансового ведомства от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145, от 26.01.2011 № 03-03-06/1/26, от 19.08.2010 № 03-03-06/1/561. Очевидно, что такая точка зрения не выгодна налогоплательщику, поскольку часть вознаграждения может не уложиться в норматив и останется не учтенной при налогообложении прибыли.
Однако позиция чиновников небесспорна. Согласно ст. 269 НК РФ нормировать необходимо только проценты по долговым обязательствам. В то же время плата за обслуживание кредитной линии взимается не за пользование кредитными средствами, а за то, что банк обязуется выдать кредит в любое время по требованию заемщика без сбора дополнительных документов и очередей. Поэтому даже если такая плата выражена в процентах, квалифицировать ее как проценты по долговому обязательству нельзя. Соответственно, нет оснований применять порядок учета, установленный ст. 269 НК РФ. Такие затраты можно учесть в полном размере либо в составе прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо во внереализационных расходах (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вывод о том, что комиссионное вознаграждение банку не подлежит нормированию по правилам ст. 269 НК РФ, разделяют арбитражные суды (например, постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2011 № А55-19305/2010, ФАС Московского округа от 24.06.2010 № КА-А40/6181-10).
Рекомендации
Если налогоплательщик не желает спорить с контролирующими органами, то любые банковские комиссии, размер которых установлен в процентах, следует учитывать в порядке, предусмотренном для процентов по долговым обязательствам.
Налогоплательщику, готовому к спору с проверяющими, рекомендуем учитывать в расходах комиссионное вознаграждение банку в полной сумме независимо от того, в каком виде оно установлено: в процентном отношении или в фиксированной сумме. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, шансы выиграть спор в суде достаточно высоки.
