18.03.2011
18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/145
Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии кредитной
линии. Согласно договору, кроме процентов за пользование заемными
средствами, уплачиваются следующие комиссионные платежи:
- плата за открытие кредитной линии (1% от суммы максимального
лимита кредитной линии);
- плата за пользование лимитом кредитной линии (2% годовых от суммы
неиспользованного лимита).
Можно ли эти комиссионные платежи при расчете налога на прибыль
включить в состав внереализационных расходов как расходы на услуги банка,
т.к. расходами в виде "процентов по долговым обязательствам признается
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а данные комиссионные
платежи рассчитываются по другому принципу и от другой базы?
1. По существу, плата за открытие кредитной линии - оплата взятого
банком обязательства выдавать по первому требованию организации заемные
средства по договору в пределах лимита. Рассчитывается плата от суммы
максимального лимита (в течение срока действия договора лимит снижается),
следовательно, размер фактического долгового обязательства всегда ниже
максимального лимита и эту комиссию нельзя назвать процентом за
фактическое время пользования заемными средствами.
2. По существу, плата за пользование лимитом кредитной линии -
оплата резервирования банком денежных средств для обеспечения выдачи
заемных средств по договору в пределах лимита. Рассчитывается плата от
суммы неиспользованного лимита, т.е. от суммы неполученных заемных
средств, поэтому эту комиссию также нельзя назвать процентом за
фактическое время пользования заемными средствами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде комиссионных
платежей за открытие и пользование лимитом кредитной линии в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2.2 Положения о порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения), утвержденного Центральным банком Российской Федерации от
31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств
клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением
соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств при соблюдении одного из условий, установленных
подпунктом 2 пункта 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и
спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем
(СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов
включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Так, статьей 269 НК РФ установлен порядок определения предельного
размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей
налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если плата за открытие кредитной линии и
комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть не
использованного организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии
лимита денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в
виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует
учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании
подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных
расходов.
В случае если такие выплаты представляет собой фиксированную
величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого
комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для
целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25
пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/145
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/145
Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии кредитной
линии. Согласно договору, кроме процентов за пользование заемными
средствами, уплачиваются следующие комиссионные платежи:
- плата за открытие кредитной линии (1% от суммы максимального
лимита кредитной линии);
- плата за пользование лимитом кредитной линии (2% годовых от суммы
неиспользованного лимита).
Можно ли эти комиссионные платежи при расчете налога на прибыль
включить в состав внереализационных расходов как расходы на услуги банка,
т.к. расходами в виде "процентов по долговым обязательствам признается
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а данные комиссионные
платежи рассчитываются по другому принципу и от другой базы?
1. По существу, плата за открытие кредитной линии - оплата взятого
банком обязательства выдавать по первому требованию организации заемные
средства по договору в пределах лимита. Рассчитывается плата от суммы
максимального лимита (в течение срока действия договора лимит снижается),
следовательно, размер фактического долгового обязательства всегда ниже
максимального лимита и эту комиссию нельзя назвать процентом за
фактическое время пользования заемными средствами.
2. По существу, плата за пользование лимитом кредитной линии -
оплата резервирования банком денежных средств для обеспечения выдачи
заемных средств по договору в пределах лимита. Рассчитывается плата от
суммы неиспользованного лимита, т.е. от суммы неполученных заемных
средств, поэтому эту комиссию также нельзя назвать процентом за
фактическое время пользования заемными средствами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде комиссионных
платежей за открытие и пользование лимитом кредитной линии в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2.2 Положения о порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения), утвержденного Центральным банком Российской Федерации от
31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств
клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением
соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств при соблюдении одного из условий, установленных
подпунктом 2 пункта 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и
спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем
(СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов
включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Так, статьей 269 НК РФ установлен порядок определения предельного
размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей
налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если плата за открытие кредитной линии и
комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть не
использованного организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии
лимита денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в
виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует
учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании
подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных
расходов.
В случае если такие выплаты представляет собой фиксированную
величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого
комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для
целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25
пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
