19.08.2011
19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/561
Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по
вопросу признания расходов в целях исчисления налога на прибыль
организаций
Между ОАО и банком заключаются договоры об открытии возобновляемой
кредитной линии.
Согласно условиям предоставления кредитов:
- за открытие кредитной линии Заемщик уплачивает Кредитору плату в
размере фиксированной величины, рассчитанной в процентах от лимита
кредитной линии;
- в качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита,
уплаты процентов и иных платежей Заемщик обязан предоставить Кредитору
имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту. В случае
неисполнения Заемщиком вышеуказанного условия Заемщик перечисляет
Кредитору плату за неполное исполнение условий договора в размере
фиксированной суммы.
Просим разъяснить порядок признания в целях исчисления налога на
прибыль организаций платы за открытие кредитной линии и платы за неполное
исполнение условий договора.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 09.04.2010 N 80-12-01/667 по вопросу учета
расходов и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация уплачивает банку плату за
открытие кредитной линии, а также плату за неполное исполнение условий
договора, уплачиваемую в связи с невозможностью предоставить банку
обеспечение. Вышеуказанные платы представляют собой фиксированную
величину.
Согласно подпункту 2.2 пункта 2 Положения Центрального банка
Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)" открытием кредитной линии признается заключение
соглашения/договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на
услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Таким образом, плата за открытие кредитной линии, а также плата за
неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в связи с
невозможностью предоставить банку обеспечение, представляющие собой
фиксированную величину, могут учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Минфина РФ от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/561
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/561
Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по
вопросу признания расходов в целях исчисления налога на прибыль
организаций
Между ОАО и банком заключаются договоры об открытии возобновляемой
кредитной линии.
Согласно условиям предоставления кредитов:
- за открытие кредитной линии Заемщик уплачивает Кредитору плату в
размере фиксированной величины, рассчитанной в процентах от лимита
кредитной линии;
- в качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита,
уплаты процентов и иных платежей Заемщик обязан предоставить Кредитору
имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту. В случае
неисполнения Заемщиком вышеуказанного условия Заемщик перечисляет
Кредитору плату за неполное исполнение условий договора в размере
фиксированной суммы.
Просим разъяснить порядок признания в целях исчисления налога на
прибыль организаций платы за открытие кредитной линии и платы за неполное
исполнение условий договора.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 09.04.2010 N 80-12-01/667 по вопросу учета
расходов и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация уплачивает банку плату за
открытие кредитной линии, а также плату за неполное исполнение условий
договора, уплачиваемую в связи с невозможностью предоставить банку
обеспечение. Вышеуказанные платы представляют собой фиксированную
величину.
Согласно подпункту 2.2 пункта 2 Положения Центрального банка
Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)" открытием кредитной линии признается заключение
соглашения/договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на
услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Таким образом, плата за открытие кредитной линии, а также плата за
неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в связи с
невозможностью предоставить банку обеспечение, представляющие собой
фиксированную величину, могут учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
