29.08.2011
29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/534
Вопрос: Нашей организацией заключ,н договор с банком об открытии
невозобновляемой кредитной линии. Согласно условиям кредитного договора,
за открытие кредитной линии За,мщик уплачивает кредитору плату в размере
1 (Один) процент от лимита кредитной линии, указанного в договоре, что
составляет 1 000 000,00 (Один миллион) рублей. Плата уплачивается
единовременно до первой выдачи кредита. Величина платы является
неизменной и по сути является платой за предоставленное до момента выдачи
кредита право пользования кредитной линией.
Вправе ли организация при наличии вышепривед,нного условия
определения платы за открытие кредитной линии учитывать расходы в виде
процентов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение всего
срока действия кредитного договора на конец каждого месяца пользования
предоставляемыми денежными средствами?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 18.08.2011 N 30 по вопросу учета расходов и сообщает
следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2.2 Положения "О порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)", утвержденного Центральным Банком Российской Федерации от
31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств
клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением
соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств, при соблюдении одного из условий, установленных
подпунктом 2 пункта 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов,
включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по
долговым обязательствам к расходам.
В частности, статьей 269 НК РФ установлен порядок определения
предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для
целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение
организации-кредитора за открытие ею кредитной линии выражено в
процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного
вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей
налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1
статьи 265 НК РФ.
В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет
собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то
расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику
следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на
основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что порядок признания расходов при методе
начисления установлен статьей 272 НК РФ.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/534
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/534
Вопрос: Нашей организацией заключ,н договор с банком об открытии
невозобновляемой кредитной линии. Согласно условиям кредитного договора,
за открытие кредитной линии За,мщик уплачивает кредитору плату в размере
1 (Один) процент от лимита кредитной линии, указанного в договоре, что
составляет 1 000 000,00 (Один миллион) рублей. Плата уплачивается
единовременно до первой выдачи кредита. Величина платы является
неизменной и по сути является платой за предоставленное до момента выдачи
кредита право пользования кредитной линией.
Вправе ли организация при наличии вышепривед,нного условия
определения платы за открытие кредитной линии учитывать расходы в виде
процентов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение всего
срока действия кредитного договора на конец каждого месяца пользования
предоставляемыми денежными средствами?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 18.08.2011 N 30 по вопросу учета расходов и сообщает
следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2.2 Положения "О порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)", утвержденного Центральным Банком Российской Федерации от
31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств
клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением
соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств, при соблюдении одного из условий, установленных
подпунктом 2 пункта 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов,
включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по
долговым обязательствам к расходам.
В частности, статьей 269 НК РФ установлен порядок определения
предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для
целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение
организации-кредитора за открытие ею кредитной линии выражено в
процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного
вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей
налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1
статьи 265 НК РФ.
В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет
собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то
расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику
следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на
основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что порядок признания расходов при методе
начисления установлен статьей 272 НК РФ.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
