Облагается ли НДС предоставление сотрудникам продуктов питания, одежды, жилья и т.п. бесплатно?
Почему возник вопрос
В целях создания нормальных и безопасных условий труда работодатель может бесплатно предоставлять сотрудникам молоко, питьевую воду, питание, одежду и т.п. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг: далее - товары) согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагается НДС. Однако не ясно, нужно ли начислять НДС при бесплатной передаче таких товаров сотрудникам, если такая передача связана с осуществлением ими трудовой деятельности.
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Заплатить НДС при бесплатной передаче товаров сотрудникам, как советуют контролирующие органы.
Обосновывается это мнение следующим.
Безвозмездная передача товаров сотрудникам признается реализацией, поэтому возникает объект НДС и обязанность уплатить налог с рыночной стоимости переданных товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).
(См. письма Минфина РФот 05.07.2007 № 03-07-11/212, от 01.08.2007 № 03-03-06/4/104)
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Налогоплательщик может не платить НДС в том случае, если затраты на передачу товаров сотрудникам он учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль. Однако это может привести к спорам с контролирующими органами.
Аргументы в пользу данной позиции следующие.
Бесплатная передача товаров сотрудникам квалифицируется не как реализация, а как передача для собственных (хозяйственных) нужд. В таком случае обязанность уплатить НДС возникает, если организация не учитывает стоимость переданных товаров в расходах по налогу на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Затраты на одежду, питание, предоставление которых предусмотрено законом, учитываются как расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ, расходы на обеспечение нормальных условий труда, например, на передачу молока сотрудникам – в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому если организация учитывает такие затраты, то объект НДС не возникает и платить НДС не нужно.
(См. постановления ФАС Уральского округа от 18.01.2011 № Ф09-11222/10-С3, ФАС Уральского округа от 03.03.2010 № Ф09-1200/10-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 № А19-12414/09, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009)
