Письмо Минфина РФ от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
5 июля 2007 г. N 03-07-11/212
Вопрос: Наша организация осуществляет деятельность по предоставлению
займов другим организациям, не облагаемую НДС.
При этом для обеспечения нормальных условий труда сотрудников
организации им на безвозмездной основе предоставляется чай, кофе и другие
продукты питания, которые мы относим на непринимаемые расходы для целей
налогообложения прибыли. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная
передача материальных благ признается реализацией для целей
налогообложения НДС.
1. Просим разъяснить порядок определения налоговой базы по НДС при
безвозмездной передаче. А именно, должны ли мы включать в налоговую базу
сумму входного НДС по этим материальным ценностям, учитывая специфику
деятельности организации?
2. В связи с тем, что у нас возникли облагаемые НДС операции, мы
можем предъявить к возмещению из бюджета определенную сумму входного НДС.
Поскольку у нас ранее не было облагаемых НДС операций, в учетной политике
порядок ведения раздельного учета и возмещения входного НДС не определен.
В связи с чем просим разъяснить, какую сумму входного НДС мы можем
принять к возмещению из бюджета?
3. Обязаны ли мы выставлять счет-фактуру на сумму безвозмездной
передачи, и что мы должны указывать в случае выставления счет-фактуры в
строке "покупатель" и в строке "адрес"?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на
добавленную стоимость в отношении товаров, безвозмездно передаваемых
сотрудникам организации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской
Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость. В связи с этим передачу продукции
сотрудникам организации (чай, кофе и др. продукты питания) для целей
применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как
безвозмездную передачу товаров.
Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную
стоимость вышеуказанной продукции производится в общеустановленном
порядке. При этом согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных
цен.
Что касается порядка составления счетов-фактур в указанном случае,
то в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерация от 2 декабря 2000 г. N 914, при
выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в
том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес -
строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б) в этих строках проставляются
прочерки.
Одновременно сообщается, что на основании пункта 4 статьи 170
Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам),
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению операций. При этом при отсутствии у
налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам
(работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
