Письмо Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/104
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/104
Вопрос: Статьей 222 ТК РФ установлено, что нормы и условия
бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов
устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. В соответствии
с п. 3 "Норм и условий выдачи молока...", утв. постановлением
Министерства труда и социального развития РФ от 31.03.2003 N 13:
"Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов
производится работникам в дни фактической занятости на работах, связанных
с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных
Перечнем вредных производственных факторов....". Указанным
постановлением, как и статьей 222 ТК РФ, бесплатная выдача молока не
поставлена в зависимость от факта превышения предельно допустимых
концентраций (ПДК) или предельно допустимых уровней (ПДУ) химических
веществ в воздухе рабочей зоны.
По результатам проведенной предприятием аттестации рабочих мест
установлено наличие вредных производственных факторов, поименованных в
Приказе Министерства здравоохранения РФ от 28.03.2003 N 126, но
превышения ПДК или ПДУ химических веществ в воздухе рабочей зоны не
обнаружено.
Просим вас разъяснить действующий порядок налогообложения по налогу
на прибыль, НДС, НДФЛ, ЕСН, если предприятие, учитывая мнение
профсоюзного органа, в профилактических целях продолжает осуществлять
бесплатную выдачу молока и соков работникам, на рабочих местах которых
установлено наличие вредных производственных факторов, при том, что
уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 09.04.2007 г. N 13/1260 по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при бесплатной
выдаче молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда,
и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных, в частности, исполнением налогоплательщиком долговых
обязательств.
Аналогичная норма в отношении единого социального налога
предусмотрена в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
В соответствии с положениями статьи 255 Кодекса в целях
налогообложения прибыли организаций в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
К расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость
бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов,
предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного
жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных и иных подобных услуг).
Статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации (далее- Трудовой
кодекс) установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам
выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные
пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда
предоставляется бесплатно по установленным нормам
лечебно-профилактическое питание.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных
продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в
порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом
мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений.
Как следует из вашего письма, предприятием была проведена аттестация
рабочих мест. По результатам аттестации рабочих мест установлено, что
уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают
установленных нормативов.
В соответствии со статьей 209 Трудового кодекса безопасными
условиями труда признаются условия труда, при которых воздействие на
работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено
либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.
Таким образом, не признаются вредными условия труда, в которых
уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают
установленных нормативов и, следовательно, расходы организации по
бесплатной выдаче молока работникам предприятия в таких условиях не
относятся к компенсационным выплатам и подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном
порядке. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций
указанные расходы не учитываются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 и пунктом 1 статьи 146 Кодекса
передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на
безвозмездной основе является объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
