При расчете площади торгового места в целях ЕНВД учитывается площадь складских помещений
Письмо Минфина России от 26.12.2011 № 03-11-11/320
Комментарий
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на ЕНВД переводится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
При этом для исчисления единого налога используется физический показатель "торговое место", если площадь этого места не превышает 5 кв.м. Если же метраж торгового места больше, то за физический показатель берется его площадь (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. Торговыми местами также считаются объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (ст. 346.27 НК РФ).
По мнению Минфина России, площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При расчете этой площади учитываются помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, в которых обслуживание покупателей не производится.
Аналогичные выводы финансовое ведомство делало и ранее (см., например, письма от 22.12.2009 № 03-11-09/410, от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Такое же мнение высказано в постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 № А12-16000/2009 и от 15.10.2009 № А12-2366/2009.
В то же время есть ряд судебных решений, согласно которым при расчете площади торгового места не учитываются помещения, в которых не осуществляются сделки розничной купли-продажи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2010 № А67-1985/201, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 № А68-5271/09 и другие).
Принимая решение по схожему спору в пользу налогоплательщика, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 30.07.2010 № А43-45423/2009 особо отметил, что налоговый орган, проверяя правильность исчисления ЕНВД, должен обращать внимание на информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта торговли.
Рекомендации
Во избежание споров с налоговыми органами необходимо, чтобы фактическая площадь торгового места совпадала с метражом, указанным в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Поэтому в них нужно четко прописать, какая именно площадь используется для торговли.
Если же налогоплательщик арендует помещения для осуществления сделок розничной купли-продажи, то для применения физического показателя "торговое место", а не "площадь торгового места", рекомендуем:
- или заключить два договора (на аренду торгового места площадью не более 5 кв.м. и на аренду помещений, в которых будет храниться товар и происходить предпродажная подготовка);
- или выделять в договоре аренды эти площади как отдельные объекты.
