26.12.2011
26 декабря 2011 г. N 03-11-11/320
Вопрос: Я, гражданин России, зарегистрирован должным образом по
законодательству РФ в качестве индивидуального предпринимателя и
осуществляю деятельность - розничную торговлю продовольственными товарами
- непосредственно из арендуемого складского помещения, состою на
налоговом учете в Инспекции ФНС России, применяю специальный налоговый
режим с уплатой ЕНВД наряду с общим режимом налогообложения.
Прошу проинформировать о порядке исчисления ЕНВД применительно к
нижеописанной хозяйственной ситуации.
Деятельность осуществляется через торговое место с согласия
собственника складского помещения, площадь торгового места cocтaвляет 12
кв. метров, торговое место расположено непосредственно внутри складского
помещения и является неотъемлемой составной частью.
Товар выкладывается на тарном поддоне, обслуживание покупателей,
включая расчеты за реализуемые товары, осуществляется в киоске. Хранение
товара осуществляется внутри складского помещения.
Ни основной склад (его части), ни прилегающая территория не имеют
помещений, занятых оборудованием, предназначенным для выкладки,
демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания
покупателей, площадей контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин,
площадей рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадей проходов
для покупателей, то есть не отвечает, таким образом, требованиям
торгового зала.
При этом здание склада подсоединено к инженерным коммуникациям,
предназначено и используется для ведения торговли, т.е. соответствует
понятию стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Общая
площадь складов превышает 1500 кв. метров.
НК РФ не содержит указания о порядке определения площади торгового
места в целях исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой в
объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
1. Достаточно ли в целях исчисления ЕНВД для определения площади
торгового места значения указанного в договоре аренды или безвозмездного
пользования?
2. Какой физический показатель следует применять при исчислении
ЕНВД, если в налоговом периоде площадь торгового места менялась и в
определенные дни не превышала пять кв. метров?
3. Правомерно ли определение площади торгового места как равной
площади всего складского помещения либо части склада, занятой хранением?
4. Имеется ли в данном случае при определении площади торгового
места неясность законодательства о налогах, подлежащая толкованию в
пользу плательщика?
5. Позволяет ли заключение договора аренды площадей (части
автомобильной эстакады или же части склада) избежать сложностей в
определении площади торгового места?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо и сообщает, что согласно Положению о Министерстве
финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства
Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина
России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н,
в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения
граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения
Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если
законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу
обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно необходимо отметить следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных
для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не
имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а
также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для
заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие
аналогичные объекты.
Таким образом, согласно нормам главы 26.3 Кодекса киоск относится к
объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении
единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового
места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель
"торговое место".
Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении
единого налога на вмененный доход применяется физический показатель
"площадь торгового места" (в квадратных метрах).
При этом следует иметь в виду, что уменьшение площади торгового
места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к
продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, главой 26.3
Кодекса не предусмотрено.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под торговым местом
понимается место, используемое для совершения сделок розничной
купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть)
и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной
купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и
общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания
посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты,
в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки,
столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные
участки, используемые для размещения объектов организации розничной
торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов
обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала или
зала обслуживания посетителей, определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся
любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя
документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую
информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке
помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право
пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения,
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации,
договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей),
разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и
другие документы).
Также следует отметить, что исходя из статьи 606 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды
арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны
быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество,
подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии
этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду,
считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не
считается заключенным.
Кроме того сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21
Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от
налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме)
о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а
также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о
порядке их заполнения.
В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса
налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в
письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и
сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях
налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы
налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-11-11/320
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от26 декабря 2011 г. N 03-11-11/320
Вопрос: Я, гражданин России, зарегистрирован должным образом по
законодательству РФ в качестве индивидуального предпринимателя и
осуществляю деятельность - розничную торговлю продовольственными товарами
- непосредственно из арендуемого складского помещения, состою на
налоговом учете в Инспекции ФНС России, применяю специальный налоговый
режим с уплатой ЕНВД наряду с общим режимом налогообложения.
Прошу проинформировать о порядке исчисления ЕНВД применительно к
нижеописанной хозяйственной ситуации.
Деятельность осуществляется через торговое место с согласия
собственника складского помещения, площадь торгового места cocтaвляет 12
кв. метров, торговое место расположено непосредственно внутри складского
помещения и является неотъемлемой составной частью.
Товар выкладывается на тарном поддоне, обслуживание покупателей,
включая расчеты за реализуемые товары, осуществляется в киоске. Хранение
товара осуществляется внутри складского помещения.
Ни основной склад (его части), ни прилегающая территория не имеют
помещений, занятых оборудованием, предназначенным для выкладки,
демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания
покупателей, площадей контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин,
площадей рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадей проходов
для покупателей, то есть не отвечает, таким образом, требованиям
торгового зала.
При этом здание склада подсоединено к инженерным коммуникациям,
предназначено и используется для ведения торговли, т.е. соответствует
понятию стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Общая
площадь складов превышает 1500 кв. метров.
НК РФ не содержит указания о порядке определения площади торгового
места в целях исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой в
объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
1. Достаточно ли в целях исчисления ЕНВД для определения площади
торгового места значения указанного в договоре аренды или безвозмездного
пользования?
2. Какой физический показатель следует применять при исчислении
ЕНВД, если в налоговом периоде площадь торгового места менялась и в
определенные дни не превышала пять кв. метров?
3. Правомерно ли определение площади торгового места как равной
площади всего складского помещения либо части склада, занятой хранением?
4. Имеется ли в данном случае при определении площади торгового
места неясность законодательства о налогах, подлежащая толкованию в
пользу плательщика?
5. Позволяет ли заключение договора аренды площадей (части
автомобильной эстакады или же части склада) избежать сложностей в
определении площади торгового места?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо и сообщает, что согласно Положению о Министерстве
финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства
Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина
России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н,
в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения
граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения
Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если
законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу
обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно необходимо отметить следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных
для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не
имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а
также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для
заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие
аналогичные объекты.
Таким образом, согласно нормам главы 26.3 Кодекса киоск относится к
объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении
единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового
места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель
"торговое место".
Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении
единого налога на вмененный доход применяется физический показатель
"площадь торгового места" (в квадратных метрах).
При этом следует иметь в виду, что уменьшение площади торгового
места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к
продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, главой 26.3
Кодекса не предусмотрено.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под торговым местом
понимается место, используемое для совершения сделок розничной
купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть)
и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной
купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и
общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания
посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты,
в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки,
столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные
участки, используемые для размещения объектов организации розничной
торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов
обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала или
зала обслуживания посетителей, определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся
любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя
документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую
информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке
помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право
пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения,
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации,
договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей),
разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и
другие документы).
Также следует отметить, что исходя из статьи 606 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды
арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны
быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество,
подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии
этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду,
считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не
считается заключенным.
Кроме того сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21
Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от
налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме)
о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а
также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о
порядке их заполнения.
В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса
налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в
письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и
сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях
налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы
налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
