Единовременные пособия, предусмотренные отраслевым соглашением и коллективным договором, не облагаются НДФЛ
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 6341/11
Ситуация
Организация (истец, налоговый агент) выплатила работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, единовременные пособия, предусмотренные Федеральным отраслевым соглашением и коллективным договором.
При проведении выездной налоговой проверки инспекция сочла, что в нарушение положений п. 3 ст. 217 НК РФ налоговый агент ошибочно отнес суммы выплаченных пособий к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ, и привлекла его к ответственности по ст. 123 НК РФ. Не согласившись с таким решением, организация обратилась в суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция налогового органа
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Спорные выплаты регламентируются отраслевым тарифным соглашением и коллективным договором, которые не являются нормативными правовыми актами. Поэтому они не могут быть отнесены к компенсационным выплатам в силу ст.ст. 22, 164 и 184 ТК РФ. Таким образом, они не подпадают под определенные п. 3 ст. 217 НК РФ требования и облагаются НДФЛ.
Позиция суда (решение в пользу истца)
Вывод налогового органа является ошибочным. В соответствии со ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется наряду с указанными в данной норме нормативными правовыми актами также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Соглашение - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах компетенции (ст. 45 ТК РФ). Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). В ст. 41 ТК РФ содержится указание на то, что в коллективном договоре могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.
С учетом названных норм, единовременные пособия, выплаченные работодателем в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Таким образом, они не подлежат налогообложению в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 № А05-8942/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 № А45-14603/2009
Противоположные выводы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2011 № А27-10910/2010 (отменено комментируемым постановлением Президиума ВАС РФ).
Рекомендации
Суммы выплаченных работникам компенсаций, предусмотренных отраслевыми соглашениями и коллективными договорами, НДФЛ не облагаются. Однако не исключено, что при проведении проверки налоговый орган будет не согласен с таким подходом. В обоснование своей позиции работодателю целесообразно сослаться на данное постановление Президиума ВАС РФ.
