Проценты по коммерческому кредиту в виде рассрочки платежа увеличивают базу по НДС
Письмо Минфина России от 29.12.2011 № 03-07-11/356
Комментарий
В силу ст. 823 ГК РФ договоры, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, могут предусматривать предоставление кредита, в том числе в виде рассрочки оплаты товаров (работ, услуг).
По мнению Минфина России, денежные средства (проценты), получаемые продавцом при реализации основного средства по договору с рассрочкой платежа, необходимо рассматривать как суммы, связанные с оплатой основного средства, и включать в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Это связано с тем, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора реализации товаров (работ, услуг).
Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (письма от 29.11.2010 № 03-07-11/457, от 13.10.2010 № 03-07-11/410). Данную позицию поддержал и ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009.
В то же время рассматриваемый вопрос может быть решен и по-другому. Дело в том, что по своей природе проценты являются платой за коммерческий кредит. Поэтому они не увеличивают цену товара и не относятся к денежным средствам, связанным с его оплатой. Следовательно, сумма этих процентов не увеличивает налоговую базу по НДС. На это, в частности, указывали ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17.11.2008 № А56-52426/2007, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 26.09.2011 № А32-595/2011.
Рекомендации
Если организация не желает спорить с налоговыми органами, то с суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит ей необходимо уплачивать НДС.
Если организация не согласна с квалификацией таких процентов как сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), налог можно не уплачивать. Однако в этом случае налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
