Материальные расходы предпринимателя учитываются только в период получения доходов от реализации
Письмо Минфина России от 20.12.2011 № 03-04-05/8-1074
Комментарий
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ предприниматели вправе уменьшить доходы на фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
По мнению Минфина России, условие "непосредственной связи с извлечением доходов" означает, что списание материальных расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг.
Однако с такой позицией можно не согласиться.
В п. 1 ст. 221 НК РФ сказано, что расходы должны быть связаны с извлечением дохода, то есть направлены на его получение. При этом период признания затрат не ставится в зависимость от времени получения дохода.
Решением ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 были признаны не соответствующими НК РФ и недействующими положения пп. 1 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Согласно этим положениям стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
ВАС РФ указал, что требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не определяет момент признания затрат и не связывает этот момент с датой получения дохода. Данное условие закрепляет общее требование об относимости расходов и их связи именно с предпринимательской деятельностью физического лица, зарегистрированного в этом качестве.
Арбитражные суды также приходят к выводу, что предприниматель вправе учитывать расходы на приобретение товаров, не дожидаясь получения доходов от их реализации (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2011 № А27-1098/2011, ФАС Поволжского округа от 28.07.2011 № А65-21464/2010 и ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 № А44-1311/2010).
Кроме того, ранее Минфин России разъяснял, что нормы гл. 23 НК РФ не конкретизируют налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы (письмо от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23).
Рекомендации
Налоговый кодекс РФ не связывает момент признания материальных расходов с получением дохода от реализации. Поэтому индивидуальный предприниматель вправе учесть такие затраты, не дожидаясь получения дохода. Такой же позиции придерживается и ВАС РФ.
Однако если налогоплательщик хочет избежать споров с налоговыми органами, то учитывать рассматриваемые расходы ему следует в период получения дохода от реализации.
