Минфин России разъяснил, с какого момента начисляется амортизация по основному средству, подлежащему государственной регистрации
Письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/823
Комментарий
Минфин России в очередной раз рассмотрел вопрос о том, с какого момента начинает амортизироваться основное средство, права на которое подлежат государственной регистрации.
Руководствуясь п. 11 ст. 258 НК РФ, финансовое ведомство указало, что амортизация такого объекта начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем документального подтверждения факта подачи бумаг на государственную регистрацию (письмо от 14.12.2011 № 03-03-06/1/823).
Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 04.03.2011 № 03-03-06/1/116, от 14.02.2011 № 03-03-06/1/96 и т.п.
Такой же позиции придерживаются и некоторые суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 № А06-4719/2010). В этом постановлении суд указал, что из анализа ст.ст. 256, 258, 259 НК РФ следует, что до включения в состав соответствующей амортизационной группы имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию.
Однако по этому вопросу есть и другая точка зрения.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по основному средству начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Каких-либо иных условий для начала начисления амортизации Налоговым кодексом РФ не установлено.
Таким образом, момент возникновения права на начисление амортизации связан не с подтверждением подачи документов на государственную регистрацию прав на имущество, а с моментом введения этого объекта в эксплуатацию.
Данная позиция подтверждается, в частности, постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 № А28-93/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 № А42-2083/2008, ФАС Центрального округа от 16.11.2010 № А35-10007/2009.
Рекомендации
Во избежание споров с налоговыми органами имущество, подлежащее государственной регистрации, следует амортизировать с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, когда выполнены два условия:
- объект введен в эксплуатацию;
- подтверждена подача документов на государственную регистрацию права на этот объект.
Налогоплательщики, готовые к прениям с проверяющими, могут не дожидаться вышеуказанного подтверждения и начинать амортизировать имущество 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Однако в этом случае свою позицию с большой долей вероятности придется отстаивать в суде.
