14.12.2011
склада временного хранения участникам внешнеэкономической деятельности
при хранении товара, находящегося под таможенным контролем. При оказании
данных услуг требуются площади для размещения грузового автотранспорта.
1. В 2010 году с целью расширения территории под стоянку грузового
автотранспорта при оказании вышеназванных услуг нами были приобретены
земельные участки у юридического лица с разрешенным использованием
"техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", "под
автостоянку с вышкой" и у Комитета по управлению имуществом
муниципального образования с разрешенным использованием "под
погрузо-разгрузочные работы". Частично или полностью предыдущими
собственниками эти участки были заасфальтированы, т.е. имеют площадь с
твердым покрытием. Информации о заасфальтированных плошадях в
свидетельстве о собственности и кадастровом паспорте на земельные участки
не содержится. Какие-либо документы, подтверждающие проведение данных
работ предыдущими собственниками или арендаторами нам не представлены. В
состав основных средств Общества включены только земельные участки,
которые в соответствии с НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу.
На сегодняшний день данные заасфальтированные площади частично
требуют капитального ремонта, а частично текущего ремонта. Каким образом
расходы по капитальному ремонту могут быть учтены в целях бухгалтерского
учета и при исчислении базы по налогу на прибыль?
Можем ли мы учесть затраты по текущему ремонту существующих площадей
в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль?
2. Часть земельного участка с целью увеличения площади под
автостоянку была нами самостоятельно заасфальтирована, а частично было
положено только щебеночное основание.
Каким образом данные расходы могут быть учтены в целях
бухгалтерского учета при исчислении базы по налогу на прибыль, при
исчислении базы по налогу на имущество?
Должны ли мы включить данные площади в состав амортизируемого
имущества как отдельные объекты основных средств (производственные
площадки с твердым покрытием) и можем ли в этом случае учесть сумму
начисленной амортизации для целей налогового учета? Требуется ли
обязательная регистрация данных объектов?
Требуются ли для данных работ какие-либо разрешения и проекты или
достаточно сметной документации?
3. На имеющейся у Общества территории частично в собственности, а
частично арендованной были построены подъездные дороги с твердым
покрытием.
Требуется ли обязательная государственная регистрация данных дорог в
качестве объектов недвижимости?
Может ли Общество через амортизацию учесть затраты на строительство
дорог в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения расходов на
капитальное строительство и текущий ремонт покрытия площадки для
размещения грузового транспорта и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в
целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более
12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса
расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы
на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии.
Расходы на ремонт основных средств учитываются в порядке,
установленном статьей 260 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со
сроками его полезного использования. Сроком полезного использования
признается период, в течение которого объект основных средств или объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной
статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" к
пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до
10 лет включительно) относятся, в том числе, площадки производственные с
покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными
вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные).
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса в целях главы 25
Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное
не предусмотрено главой 25 Кодекса.
При этом, согласно пункту 11 статьи 258 Кодекса основные средства,
права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, амортизация основного средства, права на
которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на
государственную регистрацию прав.
Вопрос необходимости регистрации прав на недвижимое имущество, а
именно производственной площадки для стоянки грузового транспорта, не
относится к компетенции Департамента. По этому вопросу рекомендуем
обратиться в Минэкономразвития России.
По вопросу налогообложения налогом на имущество сообщаем, что в
соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том
числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и
378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым активы принимаются к
бухгалтерскому учету в состав основных средств при одновременном
выполнении условий, установленных пунктом 4/ПБУ 6/01.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения
информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен
счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств"
учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу
оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и
титульными списками на капитальное строительство (независимо от того,
осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
(утверждено письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) определено, что
долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением
капитального строительства в форме нового строительства, а также
реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем -
строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной
сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению
сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые
при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
Затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту
строительства с балансового счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
зачисляются в состав основных средств при вводе объектов в эксплуатацию.
Учтенные в составе основных средств законченные капитальным
строительством объекты основных средств подлежат налогообложению налогом
на имущество организаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено
иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению
(толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской
Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных
правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/823
Вопрос: Основным видом деятельности Общества является оказание услугсклада временного хранения участникам внешнеэкономической деятельности
при хранении товара, находящегося под таможенным контролем. При оказании
данных услуг требуются площади для размещения грузового автотранспорта.
1. В 2010 году с целью расширения территории под стоянку грузового
автотранспорта при оказании вышеназванных услуг нами были приобретены
земельные участки у юридического лица с разрешенным использованием
"техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", "под
автостоянку с вышкой" и у Комитета по управлению имуществом
муниципального образования с разрешенным использованием "под
погрузо-разгрузочные работы". Частично или полностью предыдущими
собственниками эти участки были заасфальтированы, т.е. имеют площадь с
твердым покрытием. Информации о заасфальтированных плошадях в
свидетельстве о собственности и кадастровом паспорте на земельные участки
не содержится. Какие-либо документы, подтверждающие проведение данных
работ предыдущими собственниками или арендаторами нам не представлены. В
состав основных средств Общества включены только земельные участки,
которые в соответствии с НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу.
На сегодняшний день данные заасфальтированные площади частично
требуют капитального ремонта, а частично текущего ремонта. Каким образом
расходы по капитальному ремонту могут быть учтены в целях бухгалтерского
учета и при исчислении базы по налогу на прибыль?
Можем ли мы учесть затраты по текущему ремонту существующих площадей
в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль?
2. Часть земельного участка с целью увеличения площади под
автостоянку была нами самостоятельно заасфальтирована, а частично было
положено только щебеночное основание.
Каким образом данные расходы могут быть учтены в целях
бухгалтерского учета при исчислении базы по налогу на прибыль, при
исчислении базы по налогу на имущество?
Должны ли мы включить данные площади в состав амортизируемого
имущества как отдельные объекты основных средств (производственные
площадки с твердым покрытием) и можем ли в этом случае учесть сумму
начисленной амортизации для целей налогового учета? Требуется ли
обязательная регистрация данных объектов?
Требуются ли для данных работ какие-либо разрешения и проекты или
достаточно сметной документации?
3. На имеющейся у Общества территории частично в собственности, а
частично арендованной были построены подъездные дороги с твердым
покрытием.
Требуется ли обязательная государственная регистрация данных дорог в
качестве объектов недвижимости?
Может ли Общество через амортизацию учесть затраты на строительство
дорог в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения расходов на
капитальное строительство и текущий ремонт покрытия площадки для
размещения грузового транспорта и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в
целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более
12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса
расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы
на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии.
Расходы на ремонт основных средств учитываются в порядке,
установленном статьей 260 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со
сроками его полезного использования. Сроком полезного использования
признается период, в течение которого объект основных средств или объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной
статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" к
пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до
10 лет включительно) относятся, в том числе, площадки производственные с
покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными
вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные).
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса в целях главы 25
Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное
не предусмотрено главой 25 Кодекса.
При этом, согласно пункту 11 статьи 258 Кодекса основные средства,
права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, амортизация основного средства, права на
которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на
государственную регистрацию прав.
Вопрос необходимости регистрации прав на недвижимое имущество, а
именно производственной площадки для стоянки грузового транспорта, не
относится к компетенции Департамента. По этому вопросу рекомендуем
обратиться в Минэкономразвития России.
По вопросу налогообложения налогом на имущество сообщаем, что в
соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том
числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и
378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым активы принимаются к
бухгалтерскому учету в состав основных средств при одновременном
выполнении условий, установленных пунктом 4/ПБУ 6/01.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения
информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен
счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств"
учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу
оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и
титульными списками на капитальное строительство (независимо от того,
осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
(утверждено письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) определено, что
долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением
капитального строительства в форме нового строительства, а также
реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем -
строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной
сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению
сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые
при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
Затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту
строительства с балансового счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
зачисляются в состав основных средств при вводе объектов в эксплуатацию.
Учтенные в составе основных средств законченные капитальным
строительством объекты основных средств подлежат налогообложению налогом
на имущество организаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено
иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению
(толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской
Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных
правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
