Восстановленная амортизационная премия не увеличивает остаточную стоимость реализуемого имущества
Письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/493
Комментарий
После ввода основных средств в эксплуатацию налогоплательщик вправе учесть в расходах суммы капитальных вложений в размере не более 10 (30) процентов их первоначальной стоимости (амортизационная премия). Если эти основные средства будут реализованы ранее чем через 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, то указанные суммы подлежат восстановлению и включению в доходы (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на его остаточную стоимость. Возникает вопрос, увеличивает ли восстановленная амортизационная премия остаточную стоимость реализуемого имущества?
По мнению Минфина России, не увеличивает. Это связано с тем, что остаточная стоимость формируется путем уменьшения первоначальной на ежемесячные амортизационные отчисления, к которым амортизационная премия не относится (письмо от 17.08.2011 № 03-03-06/1/493). Аналогичные выводы содержатся, например, в письмах Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/2/102, от 01.02.2010 № 03-03-06/1/34.
Однако если следовать позиции финансового ведомства, то получается, что налогоплательщик, применивший амортизационную премию, оказывается в худшем положении, чем организация, которая этим правом не воспользовалась. При прочих равных условиях остаточная стоимость в первом случае оказывается меньше, чем во втором.
Таким образом, налогоплательщик, не применивший амортизационную премию, учитывает в расходах большую сумму, и, следовательно, платит налог в меньшем размере, чем налогоплательщик, который ее применил. А это нарушает принцип равенства налогообложения, установленный п. 1 ст. 3 НК РФ. Поэтому позиция Минфина России представляется противоречащей НК РФ.
Рекомендации
Если реализация основного средства предполагается раньше, чем через 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, то амортизационную премию лучше не применять. В этом случае не придется восстанавливать ранее учтенные суммы, а также не возникнет споров, связанных с расчетом остаточной стоимости.
Если же налогоплательщик воспользовался амортизационной премией и при реализации учел ее в остаточной стоимости, то с большой долей вероятности свою позицию ему придется отстаивать в суде.
