Письмо Минфина РФ от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/2/102
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
22 июня 2011 г. N 03-03-06/2/102
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения остаточной стоимости амортизируемого
имущества для целей налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных
средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более
10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абзаца два пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в
соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций.
В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве
значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная
стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть
сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для
использования.
В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации,
принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с
порядком, установленным НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с
абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) в целях
расчета остаточной стоимости основного средства, амортизационными
отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в
состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций.
Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии
с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ и восстановленные в составе
внереализационных доходов в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи
258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при определении
остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитываются.
Заместитель директора Департамента Н.А. Комова
