Возмещение, полученное одним из собственников, за ремонт общего имущества учитывается при УСН с объектом "доходы"
Письмо Минфина России от 04.08.2011 № 03-11-06/2/114
Комментарий
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы", отремонтировал за свой счет кровлю здания, принадлежащего ему и еще нескольким лицам на праве долевой собственности. Некоторые собственники возместили ему стоимость ремонтных работ, за взысканием оставшихся сумм налогоплательщик обратился в суд. В письме от 04.08.2011 № 03-11-06/2/114 Минфин России указал, что суммы возмещения, полученные за ремонт кровли, увеличивают налоговую базу при УСН.
Финансовое ведомство аргументировало это следующим. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходами при УСН признаются суммы, поименованные в ст.ст. 249 и 250 НК РФ. Внереализационными доходами являются штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Следовательно, если собственники в добровольном порядке либо по решению суда возместили организации расходы, понесенные на ремонт, то эти суммы признаются доходами в целях УСН.
С позицией Министерства можно не согласиться. Пункт 3 ст. 250 НК РФ, на который оно ссылается, не подлежит применению в данном случае, так как полученные суммы не являются санкциями, убытками или ущербом согласно ГК РФ.
В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в издержках по содержанию и сохранению общего имущества. То есть если один из собственников производит ремонт общего имущества за свой счет, то он вправе требовать от остальных компенсации понесенных за них расходов.
В ст. 41 НК РФ указано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Таким образом, если бы другие собственники исполнили свои обязанности и изначально участвовали в проведении капитального ремонта, то это никак не отразилось бы на налоговых обязательствах налогоплательщика. Поэтому денежная компенсация произведенного ремонта также не должна вызывать налоговых последствий. При получении такого возмещения у налогоплательщика не возникает экономической выгоды, ему лишь компенсируются произведенные за других лиц расходы, следовательно, не появляются доходы, учитываемые при УСН.
Рекомендации
Налогоплательщику следует настойчиво требовать от других собственников совместного участия в проведении капитального ремонта. В этом случае у него не возникнет доходов, учитываемых при УСН. Если же он сам осуществит ремонт, а затраченные им средства возместят другие собственники, то во избежание споров с налоговыми органами эти суммы придется признать доходами.
Данную компенсацию можно не включать в доходы, руководствуясь вышеприведенными доводами, однако это вызовет споры с инспекцией.
