Объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию и учитываемые на счете 08, не облагаются налогом на имущество
Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 № 16400/10
Ситуация
Налогоплательщиком(организацией, обществом) приобретены объекты недвижимости. До регистрации права собственности эти объекты учитывались обществом на бухгалтерском счете 08«Вложения во необоротные активы» и фактически эксплуатировались – сдавались в аренду. Инспекция доначислила налог на имущество по указанной недвижимости, а организация, не согласившись с этим, обратилась в суд.
Позиция налогового органа
Общество в нарушение п. 1 ст. 374 НК РФ не уплатила налог на имущество, которое учитывалось на бухгалтерском счете 08 и использовалось для извлечения дохода.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Согласно ст. 374НК РФ объектом налога на имущество признается движимое и недвижимое имущество,учитываемое на балансе организации в качестве основного средства в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Основания для постановки недвижимого имущества на баланс в качестве основного средства предусмотрены п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв.Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26 (далее – ПБУ 6/01).
При этом ПБУ6/01 не предписывает продавцу исключать имущество из состава основных средств,а покупателю, соответственно, ставить эти объекты на счет 01 до перехода права собственности к последнему.
Из пунктов 12 и16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, также следует, что продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств имущество до перехода права собственности к покупателю.
В п. 2 ст. 223ГК РФ указано, что если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, то право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.
Таким образом, в случае приобретения недвижимого имущества покупатель может перевести его в состав основных средств с момента регистрации права собственности на данный объект и при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01.
Следовательно,плательщиком налога на имущество является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано в качестве его собственника. В рассматриваемом случае до государственной регистрации собственником имущества являлся продавец, он и должен был нести обязанность по уплате налога на имущество.
Аналогичные выводы
Письмо Минфина РФ от 26.04.2006 № 03-06-01-04/93
Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2007, 15.05.2007 № КА-А40/3622-07
Противоположные выводы
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.2010 по делу № А82-1225/2008-30-Б/10-19т
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2008 № Ф04-3844/2008(7130-А75-40)
Рекомендации
Если организация хочет избежать споров с инспекцией, то налог на имущество ей следует исчислять с момента начала использования недвижимости в предпринимательской деятельности.
Если же организация готова к спорам с налоговыми органами, то до государственной регистрации права собственности на приобретенную недвижимость она может не уплачивать налог. Но в таком случае стоит учитывать позицию ВАС РФ, изложенную в Решении от17.10.2007 № 8464/07.
В этом судебном акте ВАС РФ признал правомерным мнение Минфина России, которое заключается в следующем. Государственная регистрация прав на недвижимость является обязательной, однако носит заявительный характер. Поэтому если права на недвижимость, учитываемую на счете 08, длительное время не регистрируются,но имущество фактически используется организацией и налог с него не исчисляется, то эти обстоятельства должны рассматриваться как уклонение от налогообложения. В таком случае к организации должны применяться меры ответственности, предусмотренные ст. 122 НК РФ(Письмо от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35).
Другие материалы сайта по этой теме:
из раздела Статьи:
Бухгалтерские нововведения 2011 года (приказ № 186н)
Новый лимит стоимости амортизируемого имущества
Налоговые постулаты договора простого товарищества
из раздела Новое в Учете:
Дополнительная выгода, полученная комиссионером, облагается НДС по ставке 18 процентов
Вычет НДС по счету-фактуре, который выставлен продавцом на УСН, не применяется
