Вычет НДС по счету-фактуре, который выставлен продавцом на УСН, не применяется
Этот вывод в очередной раз делает Минфин России в письме от 16.05.2011 № 03-07-11/126. Однако существует и противоположная точка зрения, подтвержденная многочисленной судебной практикой.
Минфин России в очередной раз подтвердил: применить вычет по счету-фактуре от продавца, применяющего УСН, нельзя.
По мнению финансового ведомства, составлять счета-фактуры могут только плательщики НДС. Лица, перешедшие на УСН, платят НДС только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Кроме того, они наделены правом выставлять счета-фактуры при реализации товара на основании договора комиссии. Во всех остальных случаях налогоплательщики, применяющие УСН, не должны выставлять счета-фактуры. Если это все же произошло и НДС в этих счетах-фактурах выделен, то покупатель все равно не может принять его к вычету.
Такое же мнение Минфин России высказывал ранее в Письмах от 29.11.2010 № 03-07-11/456, от 01.04.2008 № 03-07-11/126, от 24.10.2007 № 03-07-11/516.
Однако данная точка зрения не является единственной.
Для применения вычета покупатель должен иметь счет-фактуру с выделенной суммой НДС и принять товары (работы, услуги) на учет при условии, что они предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС. Никаких иных условий ст. 171-172 НК РФ не содержат и не запрещают принимать к вычету налог, выставленный поставщиком, который не является плательщиком НДС. Кроме того, при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС такие лица должны перечислить налог в бюджет в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ.
В пользу данной точки зрения сложилась обширная судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.02.2011 № КА-А40/17458-10, ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2010 № Ф03-8343/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2010 № А29-6157/2009, ФАС Уральского округа от 14.04.2011 № Ф09-1071/11-С2, ФАС Поволжского округа от 08.06.2010 № А72-17951/2009 и др.).
Рекомендации
При получении счета-фактуры от поставщика, применяющего УСН (ЕНВД, ЕСХН или освобожденного от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ), покупатель может выбрать любой из следующих вариантов поведения:
1) не принимать НДС к вычету, если споров с налоговыми органами хочется избежать;
2) принять НДС к вычету, а в случае возникновения спора отстаивать свою точку зрения в суде. Учитывая судебную практику, решение будет принято в пользу налогоплательщика.
При этом суды отмечают, что для принятия НДС к вычету покупателем не имеет значения факт уплаты налога в бюджет продавцом.
Другие материалы сайта по этой теме:
из раздела Статьи:
Решение о возврате суммы НДС принимается налоговым органом
НДС с аванса подлежит зачету в размере, в котором был начислен
Минюст России зарегистрировал порядок выставления и получения электронных счетов-фактур
из раздела Новое в Учете:
Сумма процентов за пользование чужими денежными средствами включается в налоговую базу по НДС
НДС, уплаченный по законодательству иностранного государства, не включается в расходы
НДС по безвозмездно полученному имуществу к вычету не принимается
