Сумма процентов за пользование чужими денежными средствами включается в налоговую базу по НДС
Такое мнение высказано в письме Минфина России от 07.04.2011 №03-07-11/81. Данная позиция финансового ведомства не является бесспорной.
Сторона договора, просрочившая исполнение денежного обязательства (связанного, например, с оплатой товаров (работ, услуг), должна уплатить своему контрагенту проценты на соответствующую сумму. По общему правилу размер таких процентов определяется исходя из учетной ставки банковского процента (ставки рефинансирования), действующей на день уплаты задолженности (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
По мнению Минфина России, проценты за пользование чужими денежными средствами следует рассматривать как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и включать в налоговую базу по НДС в периоде их получения (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее (письмо от 11.09.2009 №03-07-11/222).
Однако данная позиция финансового ведомства не является бесспорной. Дело в том, что рассматриваемые проценты являются мерой ответственности за нарушение договорных обязательств (п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №13, Пленума ВАС РФ №14 от 08.10.1998). Они уплачиваются сверх цены товаров (работ, услуг) и не увеличивают ее. Кроме того, в целях налогообложения прибыли суммы гражданско-правовых санкций (включая проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ) учитываются в составе внереализационных доходов и, следовательно, с реализацией никак не связаны. Подобная аргументация приведена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.11.2008 №КА-А40/10586-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2008 №А78-2033/07-Ф02-9820/07, ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 №А29-7483/2006а, ФАС Уральского округа от 10.08.2005 №Ф09-3389/05-С2. Во всех перечисленных случаях суды приняли решение в пользу налогоплательщиков. В Постановлении от 05.02.2008 № 11144/07 Президиум ВАС РФ сделал аналогичный вывод применительно к неустойке (также являющейся по своей сути мерой ответственности), указав, что указанные суммы НДС не облагаются.
Рекомендации
Если налогоплательщик не хочет вступать в споры с налоговой инспекцией, сумму процентов за пользование чужими денежными средствами следует включать в налоговую базу по НДС в периоде ее поступления.
Если этого сделано не было, то во избежание спора с проверяющими необходимо подать уточненную декларацию за соответствующий период, предварительно уплатив недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Налогоплательщику, решившему не уплачивать НДС с рассматриваемых сумм, нужно быть готовым к спорам с налоговым органом. Учитывая позицию арбитражных судов по данному вопросу, можно с большой степенью уверенности прогнозировать положительное для налогоплательщика решение.
Другие материалы сайта по этой теме:
из раздела Статьи:
Товарно-транспортная накладная и вычет по НДС: точку в дискуссии поставил Президиум ВАС РФ
Доначисление НДС: актуальная арбитражная практика
НДС с аванса подлежит зачету в размере, в котором был начислен
Минюст России зарегистрировал порядок выставления и получения электронных счетов-фактур
из раздела Новое в Учете:
НДС по безвозмездно полученному имуществу к вычету не принимается
НДС, уплаченный по законодательству иностранного государства, не включается в расходы
