Досрочный выезд к месту командировки
Оплата организацией билета к месту командировки со сроком приезда ранее начала срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, считается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета облагается НДФЛ. Такой вывод следует из нового письма Минфина России от 22.09.2009 № 03-04-06-01/244.
Аналогичный подход, по мнению финансового ведомства, следует применять и в ситуации возвращения работника позднее срока окончания командировки (за исключением случая, когда в связи с изменением обстоятельств командирования в приказ о направлении в командировку внесли изменения).
Указанная точка зрения может быть подвергнута сомнению, поскольку вне зависимости от времени, проведенном в месте назначения, командирующая организация все равно обязана была бы оплатить проезд работника. Выезд в более ранний срок (например: в выходной при начале командировки согласно приказу в понедельник) может быть обусловлен отсутствием рейса в соответствующий день или другими обстоятельствами, то есть никак не нарушать принципы, провозглашенные в статье 252 НК РФ для признания расходов.
Вместе с тем во избежание споров с проверяющими в указанных обстоятельствах лучше предусмотреть издание приказа с "покрытием" дней в пути к месту командирования и обратно. В рассмотренной нами ситуации (при отправлении к месту командировки в выходной) увеличения затрат компании не произойдет. Средний заработок за время нахождения в командировке сохраняется только за рабочие дни по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).
С ранее высказываемой Минфином России позицией по этому поводу (когда дата отъезда из места командирования по билету не совпадает с отметкой в командировочном удостоверении) вы можете ознакомиться ниже.
Для учета командировочных расходов дата в обратном билете не важна
Если дата возвращения из командировки, указанная в "обратном" билете, не совпадает с датой отметки о дне выбытия в командировочном удостоверении, затраты на приобретение проездного билета могут быть учтены организацией в составе расходов для целей налогообложения прибыли, считают финансисты (письмо Минфина России от 26.03.2009 № 03-03-06/1/191). Но при условии, что задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя.
Свою позицию Минфин России обосновал следующим образом.
Согласно статье 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать командированному работнику расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором/локальным нормативным актом. Для целей налогового учета расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него), является командировочное удостоверение по форме № Т-10 (утв. постановлением Госкомстата России 05.01.2004 № 1). При этом в каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
По мнению Минфина России, при налоговом учете расходов на оплату проезда работника к месту командировки и обратно необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.
Таким образом, делают вывод финансисты, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
