Изменение объекта налогообложения при УСН
При изменении объекта налогообложения УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов" на "доходы") перерасчет налоговых обязательств в части восстановления расходов на приобретение основных средств не производится. Это подтверждено письмом Минфина России от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенку, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Пересчет осуществляется с момента приобретения объектов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ.
Изменение объекта налогообложения при упрощенке к реализации (передаче) основных средств не приравнивается/
"Упрощенцам", сменившим объект налогообложения: когда продажа ОС влечет перерасчет налога
Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы" продала основное средство, приобретенное менее чем за 3 года до реализации в период применения организацией "доходно-расходной" УСН, то ей необходимо перерассчитать единый налог, исчисленный в период применения объекта налогообложения "доходы минус расходы", исключив из состава расходов расходы на приобретение ОС, но включив в них суммы начисленной по основному средству амортизации, разъяснил Минфин России в письме от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30. К такому выводу финансисты пришли, проанализировав нормы налогового законодательства.
Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ в случае реализации/передачи приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения 3-х лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, пр.) в составе расходов, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, пр.) до даты реализации/передачи и уплатить дополнительную сумму налога и пени. В обоснование своей позиции чиновники почему-то привели также норму пункта 4 статьи 346.17 НК РФ, согласно которой при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Во второй части письма финансисты разъяснили, что налогоплательщики, применяющие УСН, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав (п. 1 ст. 346.15, ст. 346.17, ст. 249 НК РФ).
