Прямые расходы для целей налога на прибыль
Плательщики налога на прибыль самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК). Однако они не могут принимать решение об отнесении соответствующих затрат к прямым или косвенным в произвольном порядке, без привязки к технологическому процессу. Это подтвердил ФАС Уральского округа в постановлении от 25.02.2010 № Ф09-799/10-С3.
По материалам дела, рассмотренного судом, организация неправомерно сузила приведенный в пункте 1 статьи 318 НК РФ перечень прямых расходов, исключив из их состава материальные затраты предприятия без какого-либо экономического обоснования. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком в целях ведения налогового и бухгалтерского учета были определены различные методики распределения затрат на производство.
К прямым расходам в целях налогового учета относились только зарплата персонала, непосредственно задействованного в производственном процессе, и налоги с зарплаты. В целях бухгалтерского учета для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата использовался позаказный метод учета затрат на производство.
Как указано в постановлении, материалы и покупные комплектующие изделия, стоимость которых списана в себестоимость заказов основного производства, входят в состав выпускаемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции. Следовательно, указанные виды затрат по материалам являются прямыми расходами, так как их можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу, и они не могут быть отнесены в целях главы 25 НК РФ к косвенным расходам.
О необходимости вдумчиво подходить к формированию перечня прямых расходов неоднократно упоминалось и в письмах контролирующих ведомств.
Определяя перечень прямых расходов, не забывайте про требования НК РФ
В письме от 29.05.2009 № 03-03-06/1/355 Минфин России разъяснил порядок самостоятельного определения в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечня прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены,:
- материальные затраты (определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда персонала;
- начисленные с расходов на оплату труда суммы ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров/работ/услуг.
Исходя из положений НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом, однако, следует при разделении затрат на прямые и косвенные руководствоваться нормами статьи 318 НК РФ, разъяснили финансисты.
