Если НДФЛ с доходов сотрудников обособленного подразделения перечислен по месту нахождения головной организации, недоимки не возникает
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 № А56-72308/2012
Ситуация
Организация перечислила НДФЛ, удержанный из доходов работников обособленных подразделений, по месту нахождения головного офиса. Налогоплательщик посчитал, что исполнил обязанность по уплате налога надлежащим образом.
Позиция налогового органа
Организация обязана удержать НДФЛ с доходов своих сотрудников и перечислить его в бюджет. При этом налог, исчисленный с доходов работников обособленного подразделения, следует уплатить по месту его нахождения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
В нарушение данных норм НДФЛ был уплачен не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации. В связи с этим организации правомерно доначислены НДФЛ и пени по ст. 75 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Обязанность по уплате налога считается исполненной с того момента, когда налогоплательщик или налоговый агент предъявил в банк поручение перечислить в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежные средства (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
При этом НДФЛ является федеральным налогом и распределяется в бюджеты различных уровней по определенным нормативам (п. 3 ст. 13 НК РФ).
Необходимо иметь в виду, что налоговые органы обязаны своевременно осуществлять зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогам в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). При этом такой зачет производится по соответствующим видам налогов, в данном случае – НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).
В указанной ситуации инспекция, обнаружив переплату по головной организации и недоимку по обособленным подразделениям, должна была провести зачет НДФЛ по итогам налогового периода.
Таким образом, доначисление налога и пени является неправомерным, поскольку отсутствует недоимка.
Аналогичная позиция
Письмо ФНС России от 02.08.2013 № БС-4-11/14009
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08
Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2012 № Ф09-9057/12
Рекомендации
Если организация перечислила НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, по месту нахождения головного офиса, то, согласно позиции, изложенной в комментируемом постановлении, недоимки по налогу не возникает. Однако на практике возможны споры с налоговыми органами в таком случае. Учитывая сложившуюся судебную практику и мнение Президиума ВАС РФ, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.
