При выплате аванса физлицу по гражданско-правовому договору организация должна удержать НДФЛ
Письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-04-06/360
Комментарии
Нередко организации заключают с физлицами договоры на выполнение работ или оказание услуг. Одним из условий подобных договоров может быть выплата исполнителю аванса. Минфин России разъяснил порядок налогообложения данных сумм НДФЛ.
Согласно ст. 226 НК РФ организация, которая выплачивает доход физлицу по гражданско-правовому договору, является налоговым агентом по НДФЛ. Следовательно, она должна исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет.
Датой получения дохода в денежной форме для целей НДФЛ является день выплаты такого дохода, в том числе его перечисления на счет физлица в банке либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому сумма выплаченного физлицу аванса включается в его доход за тот период, в котором он был фактически получен. Причем не имеет значения, когда предусмотренные договором работы (услуги) будут выполнены (оказаны).
Отметим, что эта позиция финансового ведомства находит поддержку и в арбитражной практике. Отдельные суды поясняют, что налоговый агент должен удержать и уплатить НДФЛ при непосредственной выплате аванса гражданину (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 № А56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 № А03-14059/2008).
Заметим, что мнение Минфина России не бесспорно. Некоторые суды встают на сторону организаций, не исчисливших НДФЛ с аванса. По мнению судей, поступление предоплаты не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ. Это связано с тем, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если ее можно оценить (ст. 41 НК РФ). А выгоду физлица по гражданско-правовому договору можно оценить лишь после исполнения договора. До тех пор, пока работы не выполнены и услуги не оказаны (то есть до момента подписания соответствующих актов), дохода у гражданина не возникает. Поэтому организация должна удержать НДФЛ при окончательном расчете с итоговой суммы вознаграждения физлица, а не при перечислении ему аванса (см. постановления ФАС Московского округа от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09, ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № Ф09-7355/11).
Рекомендации
Чтобы избежать возможных претензий налоговых органов при проверках, организации следует удерживать и перечислять НДФЛ с суммы аванса, выплаченного физлицу в рамках гражданско-правового договора. Вероятность отстоять иную позицию в ходе судебного разбирательства невелика.
