Пени, уплаченные по договору с государственной организацией, не учитываются в расходах
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2013 № А27-17526/2012
Ситуация
Между организацией и Департаментом лесного комплекса области был заключен договор аренды лесных участков. За несвоевременную оплату по договору налогоплательщик уплатил пени в бюджет (по коду КБК) и учел данные суммы в расходах в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Позиция налогового органа
Суммы пеней, уплаченные по договору с государственной организацией, не учитываются в расходах по п. 2 ст. 270 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся пени и иные санкции, уплаченные за нарушение договорных обязательств.
Однако для санкций, взимаемых полномочными государственными организациями, установлены иные правила: они не уменьшают налогооблагаемую прибыль по п. 2 ст. 270 НК РФ.
Судом установлено, что Департамент лесного комплекса является государственной организацией, имеющей право налагать штрафы и пени. Поэтому суммы пеней, уплаченные налогоплательщиком по договору аренды в бюджет, не могут быть учтены в расходах.
Противоположная позиция
Письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-03-06/4/14917
Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272
Письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-03-06/1/729
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011 № А05-11805/2010
Рекомендации
Если налогоплательщик уплатил пени по договору, заключенному с государственной организацией, данные суммы можно учесть в расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Это обусловлено тем, что такую позицию поддерживает Минфин России. Напомним, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений финансового ведомства исключает вину (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Таким образом, даже если контролирующие органы посчитают позицию организации неправомерной, штраф по ст. 122 НК РФ ей не грозит.
Однако, учитывая судебную практику по данному спору, безопаснее для налогоплательщика не учитывать данные суммы в расходах.
