Сумма полученного неосновательного обогащения не облагается НДС
Письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-07-11/45656
Комментарии
Под неосновательным обогащением понимается приобретение или сбережение имущества одним лицом (приобретателем) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом или сделкой (ст. 1102 ГК РФ). Например, ошибочное поступление денежных средств на счет организации.
Минфин России разъясняет, что суммы неосновательного обогащения не должны облагаться НДС у приобретателя (получателя). Объясняется это тем, что НДС облагается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Денежные средства, которые налогоплательщик получает по основаниям, не предусмотренным законом или условиями договора, в налоговую базу по НДС не включаются, так как реализация в таком случае отсутствует (см. письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-07-11/45656, от 25.10.2013 № 03-07-11/45200, от 02.08.2010 № 03-07-11/329).
ФАС Московского округа в постановлении от 07.02.2013 № А40-30908/12-107-147 также указал, что ошибочно зачисленные на счет организации средства нельзя рассматривать в качестве аванса в счет предстоящей поставки, поэтому НДС на них не начисляется.
При этом необходимо иметь в виду, что денежные средства, признанные неосновательным обогащением, подлежат возврату собственнику (ст. 1102 ГК РФ). Причем если неосновательное обогащение возникло из-за получения не денежных средств, а иного имущества либо результата работ (услуг), то приобретатель обязан возместить потерпевшему их стоимость (ст. 1105 ГК РФ). На практике потерпевший нередко требует от приобретателя возместить ему не только стоимость, но и начисленный на нее НДС. При решении таких споров суды нередко встают на сторону приобретателя и не включают НДС в сумму возмещения. Они исходят из того, что получение неосновательного обогащения не связано ни с условиями сделки, ни с нормами законодательства. При возврате неосновательного обогащения приобретателем у потерпевшего не появляется никаких встречных обязательств. Следовательно, в подобном случае отсутствует реализация и объект НДС (см. постановления ФАС Поволжского округа от 03.12.2012 № А65-12731/2011, ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 № А56-20528/2006, от 19.09.2008 № А56-32718/2005).
Однако некоторые суды взыскивают с приобретателей как стоимость имущества (работ, услуг), так и начисленный на нее НДС. Они поясняют это тем, что неосновательным обогащением признаются денежные средства, которые приобретатель получил незаконно, например, при пользовании имуществом без оплаты. По общим правилам такая оплата должна включать НДС, соответственно, и возвратить следует ту сумму, которая рассчитана с учетом налога (см. постановления ФАС Уральского округа от 09.11.2012 № Ф09-9205/12, Волго-Вятского округа от 17.02.2006 № А28-5872/2005-159/25).
Рекомендации
При получении денежных средств, представляющих собой неосновательное обогащение, НДС на их сумму начислять не нужно.
Если же вы возмещаете потерпевшему стоимость неосновательного обогащения, то, во избежание претензий со его стороны, следует произвести возврат с учетом налога.
