Штрафы и пени, признанные должником, включаются в доходы кредитора на основании двухстороннего акта
Письмом от 10.01.2014 № ГД-4-3/108@ ФНС России обнародовала письмо Минфина России от 17.12.2013 № 03-03-10/55534, в котором рассмотрен вопрос о том, какими документами кредитор может подтвердить признание должником штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств для того, чтобы включить их в доходы для целей налогообложения прибыли.
Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам. На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения таких доходов являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания должником, документом, свидетельствующим о таком признании, может являться двухсторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), а также письмо должника или иной документ, который подтверждает факт нарушения обязательства и позволяет определить размер суммы, признанной должником. Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или частично, является полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов.
