Инспекция, исполняя решение по результатам налоговой проверки, самостоятельно зачитывает переплату в счет обнаруженной недоимки
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.12.2013 № Ф03-5644/2013
Ситуация
В ходе выездной налоговой проверки инспекция обнаружила неправомерное применение налогоплательщиком ЕНВД, поэтому доначислила налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС, пени и штраф. При этом у налогоплательщика была переплата по ЕНВД. По заявлению предпринимателя данная переплата была зачтена в счет уплаты недоимки. По мнению предпринимателя, такой зачет должен быть произведен инспекцией на момент обнаружения недоимки, а не на момент подачи заявления о зачете, поэтому сумма пеней и штрафов должна быть уменьшена.
Позиция налогового органа
Инспекция провела зачет переплаты в счет недоимки на момент подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Поэтому оснований для пересчета суммы пеней и штрафов нет.
Позиция суда
В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ имеющаяся переплата по налогам может быть зачтена в счет недоимки по этим же или иным налогам. Соответствующее решение принимается инспекцией самостоятельно в течение 10 дней с момента, когда была обнаружена данная переплата. Поэтому инспекция должна была самостоятельно зачесть имеющуюся у налогоплательщика переплату по налогу, не дожидаясь подачи им соответствующего заявления.
Такой порядок применяется и в том случае, когда переплата обнаружена в ходе выездной налоговой проверки без каких-либо особенностей.
Суд обращает внимание, что механизм проведения выездной налоговой проверки не предусматривает возможность зачесть переплату в счет имеющейся недоимки по налогам. Это делается инспекцией только в ходе исполнения решения о привлечении к ответственности. Такое решение должно быть исполнено со дня, когда оно вступает в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). Поэтому соответствующий зачет должен быть произведен по истечении 10 дней с момента вступления решения в силу.
Противоположная позиция
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2012 № А79-2155/2011
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2010 № А19-6863/09
Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3542-10
Аналогичная позиция
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 № 15638/12
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2012 № 4050/12
Рекомендации
Инспекция обязана самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки, обнаруженной в ходе налоговой проверки. При этом соответствующего заявления от налогоплательщика не требуется. Если же налоговым органом зачет не произведен, то налогоплательщик может обжаловать в суд действия инспекции.
Отметим, что требовать зачета переплаты до того, как решение по проведенной проверке вступит в силу, нецелесообразно. Это обусловлено тем, что с учетом позиции Президиума ВАС РФ, шансы выиграть спор незначительны. При этом судебные расходы могут быть очень велики.
Напомним, что ранее некоторые суды указывали, что зачет переплаты производится в ходе налоговой проверки до того, как инспекция примет по ней решение.
