12.11.2013

Исчислять и уплачивать налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций нужно будет по новым правилам

Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий

Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ (далее – Закон № 306-ФЗ), рассматриваемый в настоящем комментарий, внес ряд существенных изменений в НК РФ. В частности, данные поправки затронули нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов с доходов от долевого участия в организации.

Новые положения Закона № 306-ФЗ обусловлены необходимостью законодательно урегулировать особенности уплаты налога с выплат, совершенно разных по своей правовой природе. Так, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом считается как доход, полученный акционером по акциям, так и выплаты, связанные с иным долевым участием в организации. Однако ГК РФ указывает на разную правовую природу акций и долей в уставном капитале организаций.

Комментируемый закон призван разделить такие понятия, как "дивиденды, полученные по акциям" и "дивиденды от иного долевого участия в организации", а также скорректировать порядок их налогообложения.

Наряду с этим в НК РФ внесли нескольких технических исправлений. Рассмотрим ниже те из изменений, которые представляются наиболее значимыми.

 

Налог на доходы физических лиц

Изменения коснулись статьи 214 НК РФ, которая регулирует особенности уплаты НДФЛ в отношении дивидендов (см. п. 2 ст. 2 Закона № 306-ФЗ). Так, законодатель выделил "дивиденды, полученные по акциям организации" из более общего понятия "доход от долевого участия в организации".

Организации, не являющиеся акционерными обществами и выплачивающие участникам доход от долевого участия (например, ООО), по-прежнему будут определять налоговую базу по правилам статьи 275 НК РФ.

Однако при исчислении и уплате налога с дохода по акциям следует учитывать также положения новой статьи 226.1 НК РФ. Рассмотрим их подробнее.

В случае выплаты дивидендов по акциям российской организации исчисление и уплата НДФЛ производится налоговым агентом, которым признается:

• организация, выпустившая акции и выплачивающая по ним дивиденды;
• доверительный управляющий, в случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 226.1 НК РФ;
• депозитарий, в случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Не признается налоговым агентом депозитарий, выплачивающий доход по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением при выплате гражданам сумм в погашение номинальной стоимости ценных бумаг. Уплата налога в этом случае производится физическим лицом самостоятельно в соответствии со статьей 228 НК РФ (п. 6 ст. 226.1 НК РФ).

С выплаченного дохода по акциям налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет суммы налога. При этом исчисление налога производится налоговым агентом при выплате такого дохода физическому лицу (п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

Налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

• дата окончания соответствующего налогового периода;
• дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода;
• дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Если в течение налогового периода организация выплачивает налогоплательщику дивиденды несколько раз, исчисление налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченной суммы НДФЛ (п. 12 ст. 226.1 НК РФ). Заметим, что ставка, по которой будут облагаться дивиденды, в данном случае значения не имеет.

Следует помнить, что налоговая ставка по дивидендам для резидентов РФ составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ), для нерезидентов РФ – 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Кроме того, Закон № 306-ФЗ вводит повышенную ставку в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам, права на которые учитываются:

• на счете депо иностранного номинального держателя;
• на счете депо иностранного уполномоченного держателя;
• на счете депо депозитарных программ.

Данная ставка применяется при выплате дивидендов лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту-депозитарию в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ.

Соответствующее изменение было внесено в НК РФ пунктом 6 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Изменились правила предоставления в налоговый орган сведений о выплаченных налогоплательщику доходах. Так, большинство налоговых агентов, в том числе организации, выплачивающие дивиденды от долевого участия, по-прежнему подают сведения о выплаченных доходах до 1 апреля года, следующего за прошедшим налоговым периодом. Однако в отношении налоговых агентов, перечисленных в статье 226.1 НК РФ, в частности организаций, выплачивающих гражданам дивиденды по акциям, данное правило не применяется. Такие организации подают соответствующие сведения в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. То есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода по налогу на прибыль (п. 3 ст. 289 НК РФ). Данные изменения внесены в статью 230 НК РФ пунктом 9 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Кроме того, в НК РФ добавлена новая статья 214.8 НК РФ. Нормы данной статьи урегулировали порядок истребования документов, необходимых для исчисления налога с дивидендов по акциям российских организаций, выплачиваемых иностранным компаниям, действующим в интересах третьих лиц. Помимо этого, приведен список документов, необходимых для возврата ранее удержанных сумм НДФЛ с таких доходов (п. 18 ст. 2 Закона № 306-ФЗ).

Соответствующая статья внесена в НК РФ пунктом 5 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

 

Рассмотренные выше изменения в части исчисления и уплаты НДФЛ действуют с 1 января 2014 года.

 

Налог на прибыль

Изменения претерпел и порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов, полученных от долевого участия в организации. Соответствующие положения были внесены в ст. 275 НК РФ (п. 11 ст. 2 Закона № 306-ФЗ).

Как и в случае с НДФЛ, законодатель уделил отдельное внимание дивидендам, выплачиваемым по акциям российских организаций.

Пункт 7 статьи 275 НК РФ (в редакции Закона № 306-ФЗ) уточнил перечень организаций, признаваемых налоговыми агентами при выплате дохода по акциям. К таким организациям относятся, в случаях, перечисленных в п. 7 ст. 275 НК РФ:

• организации – эмитенты акций, выплачивающие дивиденды как иностранным участникам, так и отечественным акционерам;
• доверительные управляющие, выплачивающие дивиденды иностранной организации по акциям российской компании;
• депозитарии, в случаях, предусмотренных НК РФ.

Уточнено, что соответствующие налоговые агенты определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ (п. 4 ст. 275 НК РФ в редакции Закона № 306-ФЗ).

Отметим, что порядок расчета налога, подлежащего удержанию, остался прежним.

Кроме того, указано, что налоговая ставка в размере 15 процентов распространяется не только на дивиденды по акциям, выплачиваемые иностранной компании. Соответствующая ставка применяется и в иных случаях получения дохода иностранной организацией от участия в капитале российской компании. Данное изменение внесено в ст. 284 НК РФ пунктом 13 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Законом № 306-ФЗ определены особенности исчисления налога на прибыль по ценным бумагам российских организаций, доходы от которых выплачиваются иностранным компаниям, действующим в интересах третьих лиц. Для этого пунктом 16 статьи 2 Закона № 306-ФЗ в НК РФ введена новая статья 310.1.

Данная статья регулирует порядок налогообложения доходов, в частности по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя. Уточнено, что при выплате доходов по таким бумагам налог исчисляется и удерживается на основании представления агенту обобщенной информации (п. 2 ст. 310.1 НК РФ).

Отметим, что в случае отсутствия соответствующих сведений у налогового агента к этим доходам применяется ставка в размере 30 процентов. Такое изменение было внесено в ст. 284 НК РФ пунктом 13 статьи 2 Закона № 306-ФЗ.

Урегулирован порядок истребования налоговым органом документов, связанных с исчислением налога с таких дивидендов (п. 17 ст. 2 Закона № 306-ФЗ), а также правила предоставления документов для возврата удержанных сумм налога (п. 18 ст. 2 Закона № 306-ФЗ). Заметим, что правила, связанные с истребованием и предоставлением данных документов, применяются как при возврате налога на прибыль, так и НДФЛ.

В главу 25 НК РФ внесены и иные изменения.

Так, предельная величина процентов, признаваемых расходом при отсутствии сопоставимых долговых обязательств, в 2014 году не изменится. Она по-прежнему должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях. При оформлении долгового обязательства в иностранной валюте предельный размер расходов не должен превышать ставку рефинансирования, умноженную на коэффициент 0,8.

Рассмотренные выше изменения в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль вступают в действие с 1 января 2014 года.

Это и другие изменения были внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", о котором мы писали ранее.