Оплата жилья за иногороднего сотрудника, предусмотренная трудовым договором, не облагается НДФЛ
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 № А19-2330/2013
Ситуация
Работодатель понес расходы на аренду квартиры, которая предоставлялась иногородним сотрудникам на основании трудовых договоров. НДФЛ с сумм арендной платы не удерживался.
Позиция налогового органа
Инспекция посчитала, что у иногородних работников возник доход в натуральной форме, поскольку квартира снималась и оплачивалась в их интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В связи с этим работодателю следовало удержать и перечислить НДФЛ с уплаченных им арендных платежей. Поскольку обязанности налогового агента организация не исполнила, налоговый орган обязал ее удержать доначисленные суммы НДФЛ из доходов сотрудников, а также наложил штраф по ст. 123 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд встал на сторону налогоплательщика и указал следующее.
Затраты, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей, должны компенсироваться (ст. 164 ТК РФ). В частности, компенсация предусмотрена при переезде работника в другую местность (ст. 165 ТК РФ). В этом случае возмещению подлежат в том числе расходы сотрудника по обустройству на новом месте (ст. 169 ТК РФ). При этом условия, на которых переехавшим в другую местность работникам предоставляется жилье, определяются в трудовом договоре (п. 3 постановления Совмина СССР от 15.07.1981 № 677). Конкретные размеры компенсации расходов, связанных с переездом, стороны также устанавливают в трудовом договоре (ст. 169 ТК РФ).
Оплату жилья иногородним сотрудникам, закрепленную в трудовых договорах, суд признал расходами, связанными с их обустройством на новом месте (ст. 169 ТК РФ).
А поскольку данная выплата является компенсационной, связана с исполнением трудовых обязанностей и предусмотрена трудовым законодательством, суд указал, что она не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, инспекция не предоставила доказательств, что жилье арендовалось в интересах работника, а не работодателя. Следовательно, положения пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ в данном случае не применимы.
Таким образом, когда организация оплачивала жилье иногородним сотрудникам, у нее не возникало обязанностей налогового агента.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 15.03.2013 № 03-03-06/1//16789
Письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35
Письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1
Письмо Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165
Письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688
Рекомендации
Работодатель вправе снять для иногородних сотрудников квартиру и оплачивать ее за свой счет, не удерживая при этом НДФЛ. Однако учитывая, что официальная позиция и арбитражная практика по данному вопросу расходятся, споры неизбежны. Если организация все же готова отстаивать свою позицию в суде, необходимо иметь в виду следующее.
1) Для того чтобы признать оплату жилья иногородним сотрудникам компенсационной выплатой по п. 3 ст. 217 НК РФ, следует в трудовых договорах с сотрудниками закрепить порядок и условия ее предоставления.
2) Денежные средства, предназначенные для оплаты жилья, безопаснее уплачивать непосредственно арендодателю. Это позволит доказать, что они не остаются у работников в свободном распоряжении и не могут быть израсходованы ими на личные нужды.
