Разъяснения Минтруда России о порядке начисления пенсионных взносов по дополнительному тарифу
Письмо Пенсионного фонда РФ от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649
Комментарий
Пенсионный фонд России разослал разъяснения Минтруда России о порядке начисления пенсионных взносов по дополнительным тарифам в различных ситуациях. Рассмотрим их подробнее.
Начисление взносов на выплаты работникам, частично занятым на работах, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии
В расчетном периоде работник может быть занят на работах с особыми условиями труда, поименованных в подпунктах 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, а также на работах, не предусмотренных данными нормами. В таком случае страховые взносы по дополнительным тарифам необходимо начислять на выплаты указанным лицам пропорционально тому времени, в течение которого они трудились в условиях, дающих право на досрочное назначение пенсии. То есть учитывать нужно фактически отработанные дни (часы – в случае почасовой оплаты труда) на видах работ, перечисленных в вышеназванных пунктах ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ.
Отметим, что ранее аналогичное мнение выразил Минтруд России в письме от 30.04.2013 № 17-4/727.
Если работник занят на разных работах, то необходимо вести раздельный учет фактически отработанного времени по каждому виду деятельности.
При этом в базу для расчета пенсионных взносов по дополнительным тарифам нужно включать все выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, независимо от того, за какой период они начислены. Соответственно, страховыми взносами по дополнительным тарифам облагаются в том числе выплаты, произведенные за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии (премии за прошлые периоды, стоимость подарков, материальная помощь).
Например, работник организации в июле 2013 года в течение 12 дней трудился во вредных условиях. На протяжении остальных 11 рабочих дней месяца условия его труда были нормальными.
В июле данному работнику произведены следующие начисления:
- заработная плата за июнь 2013 года в размере 60 000 руб.;
- материальная помощь в связи с бракосочетанием в размере 10 000 руб.;
- премия за выслугу лет в размере 15 000 руб.
В базу для расчета пенсионных взносов по дополнительным тарифам включаются все перечисленные выплаты. Однако в связи с тем, что занятость на работах, дающих право на досрочное получение пенсии, в июле месяце была частичной, то учесть такие выплаты нужно пропорционально фактически отработанным на "вредных" работах дням.
Таким образом, пенсионными взносами по дополнительным тарифам облагаются начисления в сумме 44 348 руб. ((60 000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб.) / (12 дн. + 11 дн.) x 12 дн.).
Начисление пенсионных взносов по дополнительным тарифам, если работник переведен на работу с нормальными условиями, но этот период включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии
Возможны ситуации, когда у работника, который осуществляет деятельность в нормальных условиях труда, тем не менее сохраняется право на досрочное назначение пенсии по старости. В частности, это возможно:
- при переводе беременной работницы на основании медицинского заключения и ее заявления на работу с отсутствием неблагоприятных факторов (ст. 254 ТК РФ, п. 12 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516);
- при переводе работника по производственной необходимости на работу с нормальными условиями труда на срок не более одного месяца (ст. 72.2 ТК РФ, п. 9 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516).
При таких обстоятельствах страховыми взносами по дополнительным тарифам облагаются все начисления в пользу лица. В том числе и те, которые произведены после его перевода на другую работу.
Начисление взносов на выплаты пенсионеру, который продолжает заниматься работами, предусмотренными подпунктами 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ
Взносы в Пенсионный фонд РФ на выплаты лицу, уже получившему право на досрочную трудовую пенсию, но продолжающего деятельность на работах с особыми условиями труда, нужно продолжать начислять с применением дополнительных тарифов.
Ведомство поясняет, что страховыми взносами по дополнительным тарифам облагаются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные для лиц, занятых на работах, перечисленных в подпунктах 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ. Исключениями являются лишь те начисления, которые не признаются объектом обложения взносами по ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ либо не облагаются взносами на основании ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Выплаты и вознаграждения лицам, получающим трудовую пенсию, в указанных нормах не содержатся. Таким образом, они облагаются пенсионными взносами по дополнительным тарифам.
Начисление страховых взносов по дополнительным тарифам на выплаты лицам, которые в процессе трудовой деятельности подвергаются вредному воздействию периодически
Обязанность исчислять пенсионные взносы по дополнительным тарифам возникает у работодателя с момента возникновения трудовых отношений с физическим лицом, который занят на работах, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии. Такой порядок не зависит от продолжительности времени, в течение которого работник непосредственно участвует в деятельности с особыми условиями труда (например, ежедневно в течение расчетного периода либо периодически, по производственной необходимости).
Таким образом, если должность работника соответствует какому-либо из видов деятельности, перечисленных в подпунктах 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, страховыми взносами по дополнительным тарифам облагаются все начисления в его пользу, произведенные с даты заключения с ним трудового договора, предусматривающего особые условия труда.
Например, суммы выплат водолазам облагаются взносами в Пенсионный фонд РФ с применением дополнительных тарифов независимо от их фактического пребывания под водой и количества погружений (пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, пп. "а" п. 1 постановления Правительства РФ от 18.07.2002 № 537, Список, утв. постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10, ч.ч. 1, 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п.п. 1, 2 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Начисление страховых взносов по дополнительным тарифам на выплаты работнику, который занят на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии, в течение неполного рабочего дня (неполной рабочей недели)
В базу для расчета пенсионных взносов по дополнительным тарифам включаются все выплаты и вознаграждения в пользу работника (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Причем режим рабочего времени не имеет значения для целей расчета страховых взносов.
Работа в режиме неполного рабочего времени изначально оплачивается исходя их фактически отработанных часов. Поэтому вся сумма вознаграждения, начисленного за работу в таком режиме, облагается пенсионными взносами с применением дополнительных тарифов в общеустановленном порядке.
Начисление страховых взносов по дополнительным тарифам на выплаты за счет средств бюджета
Страховые взносы по дополнительным тарифам необходимо начислять на все выплаты в пользу работников, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии, независимо от источников финансирования таких выплат. Соответственно, и в том случае, когда финансирование поступает из бюджета.
