Разница между номинальной и первоначальной стоимостью доли, которая образуется при увеличении уставного капитала, не облагается НДФЛ
Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2013 № А41-34018/12
Ситуация
По решению общего собрания участников был увеличен уставный капитал ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. С образовавшейся разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей общество не удержало и не перечислило НДФЛ.
Позиция налогового органа
По мнению инспекции, на дату госрегистрации увеличения уставного капитала у общества возникла обязанность налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ) в отношении сумм, на которые увеличилась номинальная стоимость долей. Поскольку организация не исполнила эту обязанность, она подлежит привлечению к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд указал, что у участника-владельца доли возникает доход только в трех случаях, когда он получает:
- чистую прибыль пропорционально своей доле в уставном капитале (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее – Закон));
- действительную стоимость доли (в денежной или натуральной форме) при выходе или исключении из общества (п. 4 ст. 23 и ст. 26 Закона);
- часть имущества общества при ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона).
Других оснований, при которых участник получает экономическую выгоду, не предусмотрено. Таким образом, до реализации доли, номинальная стоимость которой увеличилась, доход у участника не возникает.
На основании этого суд пришел к выводу, что разница между первоначальной и номинальной стоимостью долей, возникшая при увеличении уставного капитала ООО, не облагается НДФЛ. А у общества в связи с этим не появляется соответствующих обязанностей налогового агента.
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007
Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09
Противоположная позиция
Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 № А45-14697/2011
Рекомендации
Обществам с ограниченной ответственностью безопаснее удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников. В противном случае не избежать претензий со стороны налоговых органов. В случае споров организация может попробовать отстоять свою позицию в суде, однако исход дела непредсказуем, поскольку судебная практика по этому вопросу противоречива.
