Если в бланке строгой отчетности, выданном гостиницей, НДС не выделен, то его нельзя принять к вычету
Письмо Минфина России от 03.04.2013 № 03-07-11/10861
Комментарий
Минфин России рассмотрел вопрос о том, можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при найме гостиницы для командированного работника, если налог в бланке строгой отчетности отдельной строкой не выделен. По мнению финансового ведомства, НДС можно принять к вычету, если есть счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с налогом, выделенным отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма этого налога.
В обоснование своего вывода Минфин России сослался на Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила).
Согласно п. 18 Правил в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности или их копии с суммой НДС, которая выделена отдельной строкой. Соответствующие документы включаются работником в отчет о служебной командировке.
Заметим, что такое мнение Министерство высказывало и ранее (см., например, письма от 21.11.2012 № 03-07-11/502, от 23.12.2009 № 03-07-11/323).
Однако позиция финансового ведомства в этом вопросе не является бесспорной.
Так, согласно п.п. 6-7 ст. 168 НК РФ при реализации услуг населению сумма НДС включается в цену товара (работы, услуги) и в выдаваемых покупателю документах отдельно не выделяется. При этом продавец должен выдать кассовый чек либо другой документ установленной формы.
Таким образом, закон допускает, что при оказании услуг физическим лицам сумма НДС в документах, выдаваемых покупателю, может не выделяться. Данное обстоятельство не препятствует принятию НДС к вычету.
Указанного мнения придерживаются арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 № А33-9940/06-Ф02-8607/07, ФАС Московского округа от 25.07.2006 № КА-А41/6528-06).
Заметим, что суды в этой ситуации разрешают налогоплательщику заявить вычет, выделив из стоимости гостиничных услуг НДС расчетным путем (см. постановления ФАС Московского округа от 26.07.2011 № КА-А40/6657-11, ФАС Уральского округа от 02.04.2008 № Ф09-2063/08-С2).
Рекомендации
Если командированный работник приложил к своему отчету бланк строгой отчетности, выданный гостиницей, в котором НДС отдельной строкой не выделен, налог к вычету принимать не следует. В противном случае велика вероятность претензий со стороны налоговых органов. Однако, учитывая сложившуюся судебную практику, организация сможет отстоять свою позицию в суде.
