Приобретатель имущества банкрота не является налоговым агентом по НДС
Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 № 11 "Об уплате НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом"
Комментарий
В указанном постановлении Пленум ВАС РФ рассмотрел вопросы уплаты НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом.
Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ покупатель имущества должника, признанного банкротом, является налоговым агентом. Соответственно, он должен исчислить НДС, удержать его из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). До 01.10.2011 данная обязанность лежала на лицах, уполномоченных реализовывать имущество банкротов, а не на покупателях.
Однако Пленум ВАС РФ разъяснил, что уплата НДС налоговым агентом приводит к преимущественному удовлетворению требования об уплате налога и нарушает установленную очередность погашения требований кредиторов. Ведь уплата НДС с реализованного имущества должника относится к четвертой очереди текущих требований (ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). Поэтому приобретатель имущества банкрота не должен удерживать НДС и уплачивать его в бюджет в качестве налогового агента. То есть вся цена имущества с НДС перечисляется должнику, который самостоятельно уплачивает НДС, соблюдая очередность удовлетворения требований кредиторов. Данный подход уже был озвучен в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 № 439/11.
Кроме того, Пленум ВАС РФ указал, что реализация имущества в ходе конкурсного производства облагается НДС при условии, что должник является плательщиком НДС и сама операция не освобождена от НДС.
Плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК РФ). Статус индивидуального предпринимателя утрачивается с того момента, как суд принимает решение о признании его банкротом (ст. 216 Закона "О несостоятельности (банкротстве)"), а физические лица не являются плательщиками НДС. Поэтому реализация имущества индивидуального предпринимателя – банкрота в ходе конкурсного производства не облагается НДС. Отметим, что эту точку зрения разделяют контролирующие органы (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-04-08/3-28).
Рекомендации
Покупатель имущества банкрота может заплатить НДС в качестве налогового агента, руководствуясь положениями п. 4.1 ст. 161 НК РФ. Тем самым он избежит споров с налоговыми органами, но столкнется с претензиями конкурсных управляющих по взысканию НДС.
Покупатель может не исполнять обязанности налогового агента по НДС, руководствуясь разъяснениями постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 № 11. При возникновении споров с контролирующими органами он сможет отстоять свою позицию в суде, поскольку разъяснения Пленума ВАС РФ обязательны для арбитражных судов в России (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 № 1-ФКЗ).
