Положительная разница, возникающая при возврате суммы займа физическим лицам, не облагается НДФЛ
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12
Ситуация
Организация заключила договоры займа с физическими лицами (займодавцами). По условиям договоров сумма займа была выражена в иностранной валюте, однако перечислялась заемщику в рублях. Организация обязалась вернуть эту сумму с начисленными процентами либо в иностранной валюте, либо в рублях по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга. Налогоплательщик перечислил займодавцам указанные суммы в рублях, в том числе и разницу между оценкой займов на даты получения и возврата денежных средств.
Позиция налогового органа
По мнению инспекции, указанная разница является доходом физических лиц – заемщиков, с которого организация должна была удержать НДФЛ по ставке 13 процентов.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика. При этом доходом является экономическая выгода (в денежной и натуральной форме) в той мере, в какой ее можно оценить.
Если заемщик возвращает сумму займа, выраженную в иностранной валюте, с пересчетом в рубли на дату возврата, то у займодавца – физического лица экономической выгоды не возникает. Это связано с тем, что приобрести сумму иностранной валюты, указанной в договоре, в день возврата займа займодавец сможет по тому курсу, который действует в этот день. Таким образом, рассматриваемые разницы не являются доходом займодавцев.
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 26.03.2010 № 03-04-06/6-50
Рекомендации
Если организация не хочет вступать в спор с налоговыми органами, ей следует исчислить и удержать НДФЛ с положительной разницы. Указанная разница образуется при повышении курса иностранной валюты, в которой был выражен основной долг по договору, на дату возврата этого долга.
Однако отстоять свою позицию в суде организация может, используя аргументы, изложенные в комментируемом положении.
