Суммовую разницу, возникающую при возврате основной суммы долга, можно учесть в расходах в полном объеме
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12
Ситуация
Организация заключила договоры займа с физическими лицами (займодавцами). По условиям договоров сумма займов была выражена в иностранной валюте, однако перечислялась заемщику в рублях. Организация обязалась вернуть сумму займов и начисленные проценты в иностранной валюте или в рублях по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга. Налогоплательщик перечислил займодавцам указанные суммы в рублях, в том числе и разницу между оценкой займов на даты получения и возврата денежных средств.
Отрицательная разница, полученная в результате переоценки, была учтена как внереализационный расход.
Позиция налогового органа
По мнению инспекции, указанная разница является суммовой и должна включаться в расходы с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Если сумма займа выражена в иностранной валюте, но перечисляется в рублях, то могут возникнуть суммовые разницы. Эти разницы учитываются во внереализационных расходах без ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Это связано с тем, что данная статья устанавливает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при исчислении налога на прибыль. При этом процентами признается любой заранее заявленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления (п. 3 ст. 43 НК РФ). Таким образом, процентами следует считать только заранее заявленный доход займодавца. Суммовая разница, возникающая при возврате суммы займа, к процентам не относится. Таким образом, данная разница учитывается в расходах в полном объеме.
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57
Письмо Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662
Письмо Минфина России от 27.05.2009 № 03-03-06/1/348
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 № 16-15/134822@
Рекомендации
Организация, у которой на дату возврата займа в иностранной валюте образовалась отрицательная суммовая разница, может учесть ее в расходах в полном объеме. Однако сделать это налогоплательщик может только в том случае, если он готов отстаивать свою позицию в суде. Учитывая многочисленные разъяснения контролирующих органов по данному вопросу, существует риск претензий со стороны налоговой инспекции.
