Взносы в негосударственный пенсионный фонд учитываются в расходах на момент перечисления с солидарного счета на индивидуальный счет работника
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 № 9061/12
Ситуация
Организация на основании договоров негосударственного пенсионного обеспечения перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд (НПФ). При этом денежные суммы находятся на солидарном пенсионном счете. При возникновении пенсионных оснований денежные средства перечисляются на индивидуальные счета работников. Суммы взносов учитываются организацией в расходах на момент перечисления на солидарный счет.
Позиция налогового органа
Инспекция доначислила налог на прибыль, исключив из состава расходов страховые взносы. Данная позиция мотивирована тем, что взносы в НПФ учитываются в расходах на момент перечисления на персональные счета работников.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Суд указал, что суммы взносов учитываются в расходах на оплату труда при выполнении требований, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ. В соответствии с позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 № 6074/07, взносы в НПФ, учитывающиеся на солидарном счете, признаются выплатами в пользу работников после их перечисления на индивидуальные пенсионные счета. Это связано с тем, что в этот момент происходит индивидуализация взносов, характерная для данного вида расходов.
В рассматриваемом случае взносы в НПФ должны также учитываться в расходах на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они по распоряжению вкладчика зачисляются на индивидуальный пенсионный счет работника.
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2012 № А75-4726/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2012 № А75-2948/2011
Рекомендации
В случае если перечисляемые организацией в НПФ взносы учитываются на солидарном счете, для избежания споров с налоговыми органами рекомендуем не учитывать их в расходах до перечисления на персональные счета работников. Также напомним, что Минфин России в письме от 20.12.2007 № 03-04-06-02/224 раннее сообщал, что суммы взносов вообще не учитываются в расходах, если изначально они перечислялись на солидарный счет.
