При предоставлении покупателям премии за закупку товара корректировочный счет-фактура не выставляется
Решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12
Ситуация
Форма и правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предусматривают его составление при изменении цен на отдельные единицы или партии товаров. При этом корректировочный счет-фактура выставляется по каждому выставленному ранее счету-фактуре, а в его строках отражаются показатели "до изменения", "после изменения", "разница" по каждому первичному счету-фактуре.
Если же продавец предоставляет премию (скидку) с совокупной цены товаров, поставляемых в течение определенного времени, а не с цены за единицу товара или за партию, то он не может по каждому ранее выставленному счету-фактуре составить корректировочный. А выставление общего корректировочного по нескольким первичным счетам-фактурам Постановлением № 1137 не предусмотрено.
Заявители считают, что положения Постановления № 1137, препятствующие выставлению корректировочного счета-фактуры при начислении покупателю премии за закупку, не соответствуют НК РФ и должны быть отменены.
Позиция Минфина России, выступающего от лица Правительства РФ
Минфин России считает, что положения Постановления № 1137соответствуют нормам НК РФ и выставление единого корректировочного счета-фактуры при предоставлении премии покупателю недопустимо.
Позиция суда (решение в пользу Минфина России)
Суд признал положения Постановления № 1137 соответствующими НК РФ по следующим основаниям.
Во-первых, обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры, указанные в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, дословно воспроизведены в Постановлении № 1137.
Во-вторых, форма и правила заполнения корректировочных счетов-фактур (утв. Постановлением № 1137) не применяются при изменении совокупной стоимости товаров в связи с премией покупателя.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема).
Глава 21 НК РФ разделяет понятия "стоимость" и "цена": стоимость товаров исчисляется исходя из цен и количества товаров.
Несмотря на то, что изменение цены и уточнение количества названы как частные случаи изменения стоимости ранее отгруженных товаров, они являются единственно определенными. Причем такое изменение должно быть согласовано сторонами (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Поэтому положения главы 21 НК РФ и Постановления № 1137 о выставлении корректировочного счета-фактуры не применяются при предоставлении премий за закупку, если изменение цены единицы или партии товара не предусмотрено договором.
Рекомендации
Премии, связанные с поставкой товара, могут оказывать влияние на его цену.
Если договором предусмотрено, что премия изменяет цену единицы (партии) товара, то налоговые обязательства сторон пересчитываются через корректировочный счет-фактуру. Когда премия изменяет суммарную стоимость товара, а не его единичную цену, корректировочные счета-фактуры не применяются. Если следовать позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в постановлении от 07.02.2012 № 11637/11, такие премии влекут за собой уменьшение налоговой базы продавца и налоговых вычетов покупателя. Однако механизм изменения налоговых обязательств в таком случае положениями главы 21 НК РФ не предусмотрен, поэтому перерасчет НДС может повлечь претензии со стороны контролирующих органов.
Обратите внимание, что премии за закупку продовольственного товара в силу п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009№ 381-ФЗ "Об основах госрегулирования торговой деятельности в РФ" не изменяют его стоимость, поэтому налоговые обязательства сторон не корректируются (см. письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 19.08.2012 № 03-07-11/301).
