Дивиденды, выплачиваемые после 1 января 2011 года, облагаются по нулевой ставке, даже если их выплата производится за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года
Решение ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12
Ситуация
В письме от 04.04.2012 № 03-03-10/34 Минфин России рассмотрел вопрос о том, какую ставку применять к дивидендам, если прибыль по итогам 2010 года отсутствует, а акционером со 100 процентами уставного капитала принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на их выплату.
Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ в НК РФ были внесены изменения, которые касались применения ставки 0 процентов к доходам в виде дивидендов.
С 01.01.2011 ставка 0 процентов применяется при выплате дивидендов организациям, которые в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеют не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале, дающим право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом стоимость такой доли не имеет значения (ранее такая стоимость должна была составлять не менее 500 млн. рублей).
Данные изменения должны применяться и при начислении дивидендов по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ).
Минфин России пояснил, что, если дивиденды в 2011 году выплачиваются за счет чистой прибыли, полученной до 2010 года, нулевая ставка к ним не применяется.
Не согласившись с изложенными в письме финансового ведомства выводами, организация обратилась в ВАС РФ с требованием признать письмо недействительным.
Позиция Минфина России
Дивиденды, выплачиваемые в 2011 году за счет чистой прибыли, полученной до 2010 года, облагаются по ставке 20 процентов.
Если в 2011 году дивиденды выплачиваются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (полученной до 2010 года), применять следует ставку 20 процентов.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд признал выводы, изложенные в письме Минфина России от 04.04.2012 № 03-03-10/34, не соответствующими закону.
ВАС РФ отметил, что изменения, внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ, направлены на улучшение положения налогоплательщика. А нормы ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ разрешают вопрос о действии во времени внесенных изменений. При этом они не запрещают применять ставку 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Кроме того, суд обратил внимание, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. Это значит, что налогообложение дивидендов не может различаться в зависимости от того, за какой отчетный период принимается решение о направлении части прибыли на их выплату.
Таким образом, вывод Минфина России о запрете применения ставки 0 процентов к дивидендам, выплачиваемым в 2011 году за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, неправомерен.
Рекомендации
При соблюдении условий п. 3 ст. 284 НК РФ к дивидендам, выплачиваемым российским организациям, применяется ставка 0 процентов. При этом такая ставка применяется и в том случае, когда дивиденды выплачиваются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (полученной до 2010 года).
Учитывая позицию ВАС РФ, в случае возникновения спора с налоговыми органами у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде. При этом она может руководствоваться аргументами, изложенными в комментируемом решении.
