Если налогоплательщик на УСН выставляет счета-фактуры с выделенным НДС, то перечислить налог в бюджет он может после получения оплаты
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.2012 № А27-3594/2012
Ситуация
Налогоплательщик на УСН выставлял своему контрагенту счета-фактуры с выделенным НДС. При этом организация перечисляла суммы налога в бюджет по мере поступления оплаты от покупателя.
Позиция налогового органа
По мнению инспекции, НДС следовало перечислить в бюджет с момента выставления счетов-фактур покупателю, а не после получения оплаты.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Несмотря на то, что организация составляла счета-фактуры с выделенным НДС, плательщиком этого налога она не являлась. Тем не менее, она была обязана перечислить в бюджет полученную от покупателя сумму НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
По общему правилу уплатить налог в полном размере необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, исходя из соответствующей реализации товаров (п. 4 ст. 174 НК РФ).
По мнению суда, поскольку общество плательщиком НДС не является, положения статей 153, 167, 173 НК РФ к нему не применяются. Связано это с тем, что обязанности, предусмотренные пунктом 5 статьи 173и пунктом 4 статьи 174 НК РФ, не изменяют статуса лиц, не являющихся плательщиками НДС. Следовательно, обязанности по перечислению сумм НДС в бюджет с момента выставления счетов-фактур у общества не возникло.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2011 № Ф09-8259/11
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2012 № А27-8123/2012
Рекомендации
Если налогоплательщик на УСН не хочет претензий со стороны налоговых органов, ему следует уплачивать НДС после выставления счета-фактуры покупателю.
Однако если налогоплательщик готов отстаивать свою позицию в суде, то он может перечислять НДС в бюджет после получения оплаты от покупателя. При этом он может руководствоваться изложенными выше аргументами.
