Суточные, выплачиваемые при однодневных командировках, не облагаются НДФЛ
Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12
Ситуация
Организация не начислила НДФЛ на сумму суточных, выплаченных работнику при направлении его в однодневную командировку.
Позиция налогового органа
По мнению инспекции, работодатель не должен выплачивать суточные при направлении работника в однодневные командировки, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться (и фактически ежедневно возвращается) к месту своего постоянного жительства. Следовательно, положения п. 3 ст. 217 НК РФ о суточных в рассматриваемом случае не применимы, поэтому произведенные работодателем выплаты подлежат обложению НДФЛ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд указал, что суточные выплачиваются работникам при направлении в командировку на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Следовательно, произведенные организацией выплаты не являются суточными.
При этом в силу норм ст.ст. 167 и 168 ТК РФ работодатель обязан компенсировать работнику иные расходы, связанные с командировкой.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате расходов на командировки не облагаются НДФЛ суточные в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России.
Применительно к положениям указанной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не облагаемого НДФЛ, также ограничен суммой 700 рублей.
Таким образом, спорные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Однако исходя из их направленности и экономического содержания они могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой. Следовательно, они не являются доходом (экономической выгодой) работника, поэтому не облагаются НДФЛ.
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 № А56-48850/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 № А05-8580/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2010 № Ф09-4025/10-С3
Противоположная позиция
Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2009 № Ф09-2210/09-С2
Рекомендации
В случае доначисления НДФЛ, пени и штрафа по аналогичным основаниям организация может обратиться в суд для защиты своих интересов. При этом она может руководствоваться доводами, указанными выше. А в соответствии с приведенной судебной практикой есть шансы разрешения спора в пользу страхователя.
