Возникшую при пересчете в рубли дивидендов в иностранной валюте отрицательную курсовую разницу можно учесть во внереализационных расходах
Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11
Ситуация
Единственный владелец голосующих акций акционерного общества принял решение о выплате дивидендов. При этом дивиденды по привилегированному типу акций определялись в иностранной валюте (евро) и подлежали выплате в рублях. В принятом решении сумма дивидендов была определена по курсу ЦБ РФ на день принятия решения. Однако к моменту выплаты курс евро вырос. Общество пересчитало сумму обязательства, выраженного в иностранной валюте, и выплатило дивиденды в большем размере, чем было определено в решении.
Образовавшуюся у него отрицательную курсовую разницу налогоплательщик учел во внереализационных расходах.
Позиция налогового органа
Отрицательную курсовую разницу, образовавшуюся у общества в связи с переоценкой валютного обязательства, не следует учитывать в расходах.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Отрицательную курсовую разницу, возникшую при выплате в рублях дивидендов, которые были выражены в иностранной валюте, можно учесть в расходах.
Суд обосновал свою позицию следующим образом.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включается отрицательная курсовая разница, которая возникает при переоценке обязательств в иностранной валюте в связи с изменением курса ЦБ РФ. Данная норма не содержит запрета учитывать в расходах отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке дивидендов.
В свою очередь, положения п. 1 ст. 270 НК РФ исключают из расходов суммы дивидендов, но не распространяются на отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся у налогоплательщика при их выплате.
Исключение дивидендов из состава расходов обусловлено вовсе не тем, что они не связаны с получением дохода организацией, а тем, что являются чистой прибылью, которая остается после уплаты налогов.
В свою очередь, отрицательная курсовая разница возникает вне воли организации вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте. По сути, такая разница представляет собой потери организации из-за увеличения размера ее обязательств в рублевом исчислении.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Центрального округа от 05.12.2005 № А48-3757/05-8
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2009 № 09АП-14324/2009-АК
Противоположные выводы
Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2009 № КА-А40/12803-09
Рекомендации
Если организация намерена избежать споров с налоговыми органами, то учитывать отрицательную курсовую разницу во внереализационных расходах не следует.
Если же налогоплательщик намерен отстаивать свою позицию в суде, он может включить в состав расходов соответствующие суммы. Учитывая позицию ВАС РФ, изложенную в комментируемом постановлении, шансы на разрешение спора в пользу организации достаточно высоки.
