Если работник остается в месте командировки для дальнейшего проведения отпуска, компенсация расходов на проезд до дома облагается НДФЛ
Письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-04-06/6-234
Комментарий
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), предусмотренные действующим законодательством РФ, связанные, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ в доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются расходы на проезд до места командировки и обратно.
Статья 166 ТК РФ указывает, что служебная командировка представляет собой поездку сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Проанализировав данные нормы, финансовое ведомство пришло к следующему выводу.
Если работник после окончания срока командировки уходит в отпуск и проводит его в месте командировки, то оплата организацией билета до места работы является налогооблагаемым доходом сотрудника. Такой же подход должен использоваться организацией, если работник прибывает к месту командировки раньше даты, указанной в приказе.
Следует отметить, что ранее Минфин России уже такую точку зрения высказывал (см. письма от 07.08.12 № 03-04-06/6-221, от 31.12.2010 № 03-04-06/6-329, от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 № 20-14/3/017619@).
Однако арбитражные суды считают по-другому. По мнению судей, законодательство предусматривает обязанность работодателя компенсировать затраты работника на проезд до места командировки и обратно. Закон при этом не привязывает данную обязанность к тому факту, вернулся ли работник из командировки вовремя или задержался на время отпуска.
Данная позиция изложена в постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2.
Рекомендации
Во избежание споров с инспекцией, с компенсации расходов на проезд от места командировки до дома сотруднику, который оставался в месте командировки на время отпуска, следует удержать НДФЛ.
Если же налогоплательщик готов отстаивать свою позицию в суде, с соответствующей компенсации НДФЛ можно не перечислять.
