Как начислять амортизацию линейным методом, если после модернизации срок полезного использования основного средства не изменился?
Письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-03-06/1/126
Комментарий
В соответствии со ст. 259.1 НК РФ при применении линейного метода сумма ежемесячной амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, определенной для соответствующего объекта исходя из срока его полезного использования.
При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении (далее - модернизация) изменяется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257).
Кроме того, после модернизации может быть увеличен срок полезного использования основного средства (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую изначально был включен объект). Если же срок полезного использования объекта не увеличивается, при начислении амортизации учитывается оставшийся срок (абз. 1, 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом, как разъяснило финансовое ведомство, норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии она не изменяется.
В предыдущих письмах Минфин России уточнял следующее. Если после проведения модернизации срок полезного использования основного средства не увеличивается, начислять амортизацию нужно по прежней норме до полного погашения измененной первоначальной стоимости (письма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202). При таком подходе увеличивается по сравнению со сроком полезного использования основного средства срок списания стоимости объекта.
Возможен и другой подход к решению рассматриваемого вопроса. Из положений п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ следует, что стоимость основного средства учитывается в расходах в течение срока полезного использования. Следовательно, сумма, на которую увеличилась эта стоимость после модернизации, тоже должна быть списана в течение этого срока. Значит, амортизировать такие объекты можно исходя из увеличенной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования. В этом случае увеличивается ежемесячная сумма амортизационных отчислений. Аналогичная, по существу, точка зрения отражена, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09, ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 № А29-6646/2007 и от 29.04.2008 № А28-8591/2007-366/11, ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 № А49-998/07.
Рекомендации
Если налогоплательщик не хочет спорить с налоговыми органами, то по модернизированным основным средствам амортизацию нужно начислять исходя из прежней нормы до полного списания их увеличенной стоимости.
Если организация решит амортизировать такие основные средства исходя из увеличенной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (то есть увеличив сумму амортизационных отчислений), то она должна быть готова к спорам с инспекцией. Учитывая формирующуюся арбитражную практику по этому вопросу, спор может быть разрешен в ее пользу.
