При расчете предельной величины процентов по ст. 269 НК РФ необходимо сравнивать условия предоставления, а не получения займа
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 9898/11
Ситуация
Организация (налогоплательщик) заключила с банком несколько кредитных договоров, на основании которых ей были выданы заемные средства. Проценты за пользование этими средствами налогоплательщик полностью учет в расходах, полагая, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Позиция налогового органа
По части полученных кредитов суммы заимствования существенно различаются, следовательно, обязательства не могут считаться аналогичными. Поэтому начисленные по таким договорам проценты должны признаваться в расходах не в полном объеме, а в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Статья 269 НК РФ определяет долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, как обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При этом в ней не указано, что сравнивать между собой нужно исключительно обязательства самого налогоплательщика-заемщика.
Смысл данной нормы заключается в том, чтобы исключить учет процентов в сумме, превышающей их рыночный размер, так как именно в этой части плата за пользование денежными средствами не может быть признана в качестве экономически обоснованных расходов.
Таким образом, определяя сопоставимость обязательств, налоговый орган должен был проанализировать сведения банка-кредитора об условиях выдаваемых им в соответствующем квартале кредитов и сравнить их с условиями кредитов, полученных налогоплательщиком. По смыслу ст. 269 НК РФ именно этот метод определения предельной величины процентов является основным.
Противоположный подход, основанный на сравнении нескольких долговых обязательств самой организации, приводит к невозможности его применения при наличии у налогоплательщика по итогам квартала только одного кредитного обязательства.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2011 № А31-8746/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2011 № А65-5376/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2011 № Ф09-3337/11-С2
Постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2010 № А23-4235/2009А-13-201ДСП
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/2/55
Письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/414
Письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/1/215
Рекомендации
Во избежание споров с налоговыми органами для определения размера процентов, учитываемых в расходах, налогоплательщику следует сравнивать условия полученных им долговых обязательств.
Однако в целях определения предельного уровня процентов организация вправе сравнивать не полученные ею обязательства, а условия кредитов, выдаваемых банками. При таком подходе, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, у нее есть все шансы отстоять свою позицию в суде.
