При увеличении стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет доход у акционеров - физических лиц возникает на дату внесения сведений в реестр
Письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-04-05/3-227
Комментарий
По мнению Минфина России, при увеличении номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у акционеров – физических лиц возникает облагаемый НДФЛ доход. При этом датой получения такого дохода является дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров.
Свою позицию финансовое ведомство аргументировало так. По правилам п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом доходом в натуральной форме признается в том числе полученное от организации имущество, к которому относятся ценные бумаги (п. 1 ст. 211, п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). В силу п. 19 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ только те доходы, полученные от акционерных обществ, которые возникли в результате переоценки основных фондов (средств) и при реорганизации организации.
Согласно ст. 41 НК РФ доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В результате дополнительной эмиссии акций при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет собственного имущества каждому акционеру бесплатно распределяются акции пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Доля участия каждого акционера в уставном капитале акционерного общества при этом не изменяется. Однако соответственно полученным акциям увеличивается совокупный объем принадлежащих акционеру имущественных прав, закрепленных в ценных бумагах (например, права на получение дивидендов), а также стоимость самого имущества налогоплательщика в виде принадлежащих ему акций. В обоснование своей точки зрения Минфин России сослался также на определение Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 № 81-О-О (далее – Определение № 81-О-О). Подобное мнение финансовое ведомство высказывало и ранее (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-04-06/4-287).
Заметим, что применительно к рассматриваемой ситуации основным является вопрос о моменте возникновения дохода (экономической выгоды) и, следовательно, базы по НДФЛ. До недавнего времени большинство арбитражных судов занимали позицию, в соответствии с которой обязанность по уплате НДФЛ возникает только при продаже акций (долей), номинальная стоимость которых увеличилась. Причем в ряде решений суды подчеркивали, что датой возникновения такого дохода является дата фактического поступления денежных средств (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007, ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 № А26-3819/2007).
В Определении № 81-О-О Конституционный Суд РФ, по сути, согласился с тем, что при увеличении номинальной стоимости доли (акций) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика возникает налогооблагаемый доход. Однако вопрос о дате возникновения такого дохода в этом деле не рассматривался.
Тем не менее, после вынесения Определения № 81-О-О некоторые арбитражные суды уже принимали решения, полностью согласующиеся с позицией контролирующих органов (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.12.2010 № А32-38158/2009). В постановлении от 08.06.2011 № А70-8101/2010 ФАС Западно-Сибирского округа признал недействительным решение инспекции о привлечении организации к ответственности по ст. 123 НК РФ, но лишь потому, что налоговый орган не доказал возможность налогового агента удержать НДФЛ из дохода, полученного в натуральной форме, в виде увеличения номинальной стоимости доли за счет нераспределенной прибыли.
Рекомендации
Если организация не желает вступать в споры с контролирующими органами, ей следует иметь в виду, что обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении доходов акционеров в виде увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возникают у нее на дату внесения соответствующих сведений в реестр акционеров. Следовательно, сумму НДФЛ с таких доходов необходимо удержать из любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности такого удержания следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При неисполнении данных обязанностей высока вероятность возникновения конфликтов с инспекцией. Прогнозировать решения суда в сложившейся ситуации крайне затруднительно.
