Если в договоре не установлен срок использования неисключительных прав на программные продукты, то расходы на их приобретение учитываются равномерно
Письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19
Комментарий
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при налогообложении прибыли.
По мнению Минфина России, данная норма применяется с учетом положений п. 1 ст. 272 НК РФ, в котором, в частности, сказано следующее. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
На основании этого финансовое ведомство делает вывод, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае организация в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли.
Минфин России отмечает, что вышеизложенный порядок распространяется не только на программы для ЭВМ, но и на приобретаемые к ним обновления и модификации. Аналогичное мнение финансовое ведомство высказало неоднократно (см., например, письмо от 16.01.2012 № 03-03-06/1/15).
Следует отметить, что некоторые арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения.
Так, ФАС Московского округа в постановлении от 01.09.2011 № КА-А40/9214-11 указал, что затраты на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных учитываются в прочих расходах единовременно в момент их возникновения в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Такой же вывод сделан в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу № А56-52065/2010, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу № А57-4800/2009 и др., а также в более ранних разъяснениях Минфина России (например, письмо от 06.02.2006 № 03-03-04/1/92).
Рекомендации
Организациям, которые не желают спорить с налоговыми органами, следует списывать расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ для ЭВМ и баз данных в порядке, рекомендуемом Минфином России.
Организации, готовые к спорам с контролирующими органами, могут списывать указанные расходы единовременно. Арбитражная практика показывает, что шанс выиграть спор в суде есть.
