Минфин России разъяснил порядок учета в расходах социальных гарантий, которые часто устанавливаются в коллективных договорах
Письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8
Комментарий
В указанном письме Минфин России рассмотрел возможность учета при налогообложении прибыли некоторых расходов, произведенных в пользу работников в соответствии с коллективным договором, и сделал следующие выводы.
Финансовое ведомство напомнило, что расходами на оплату труда признаются любые начисления, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
При этом на основании п. 25 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
На основании этого Министерство сделало вывод, что единовременное поощрение, выплачиваемое при выходе работников на пенсию и предусмотренное коллективным договором, не включается в расходы.
Такую точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, письма от 21.10.2011 № 03-03-06/1/679 и от 27.08.2010 № 03-03-06/4/79). А в постановлении от 01.03.2011 № 13018/10 позицию контролирующих органов поддержал и Президиум ВАС РФ.
Однако есть суды, которые считают, что если спорные суммы прописаны в коллективном договоре и выплачиваются не всем работникам, а только тем, которые подпадают под определенные условия (о непрерывном стаже, соблюдении производственной дисциплины и т.п.), то они признаются расходами (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2008 по делу № А29-813/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 № Ф04-3910/2008(7317-А81-14)).
Минфин России также высказал свою позицию и о единовременной компенсации в связи с установлением работнику утраты профессиональной трудоспособности. По его мнению, она не включается в расходы по тем же основаниям, что и поощрение при выходе на пенсию.
Помимо этого, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ финансовое ведомство указало, что в расходах не учитываются затраты на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление.
Что касается затрат на спецодежду и средства индивидуальной защиты, то, проанализировав пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и ст.ст. 212, 221 ТК РФ, Министерство пришло к следующему выводу.
Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, даже если спецодежда и средства защиты выдаются по повышенным нормам. Главное, чтобы опасные условия труда были подтверждены аттестацией рабочих мест (приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н). Аналогичные выводы сделаны, например, в письме Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/143.
По мнению финансового ведомства, расходами также признаются денежные средства, выплачиваемые семьям погибших работников. Данные суммы учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В заключение Минфин России указал, что по п. 4 ст. 255 НК РФ в расходы можно списать частичную компенсацию работникам затрат на оплату энергетических ресурсов (отопления), которая осуществлялась в установленном законодательством РФ порядке.
Рекомендации
Минфин России высказал свое мнение по ряду вопросов, возникающих в связи с учетом в расходах компенсаций, установленных коллективными договорами. Для того чтобы избежать споров с контролирующими органами, следует руководствоваться сделанными им выводами.
