При продаже безвозмездно полученного имущества учитываются только расходы, связанные с его реализацией
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105703@
Комментарий
По правилам п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (например, в виде деталей, полученных при проведении гарантийного ремонта) учитываются в составе внереализационных доходов. В таком случае оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
По мнению УФНС России по г. Москве, при последующей продаже безвозмездно полученного имущества (деталей) организация должна отразить выручку от реализации. Причем оснований для уменьшения суммы дохода на какие-либо расходы, кроме расходов, связанных с реализацией (применительно к деталям - на предпродажный ремонт), нет, поскольку у налогоплательщика отсутствуют затраты на приобретение имущества.
Подобную точку зрения контролирующие органы высказывают не впервые (см., например, письма Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590 и от 11.12.2007 № 03-03-06/1/852, письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020443@).
Однако данный вопрос может быть решен и по-другому. Дело в том, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является прибыль, под которой для российских организаций понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами. При этом в абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Если же следовать логике контролирующих органов, получится, что стоимость безвозмездно полученного имущества (деталей) учтена в доходах дважды. Так, например, в постановлении от 30.06.2006 № А31-9216/19 ФАС Волго-Вятского округа указал следующее. Выбытие собственного имущества, имеющего какую-либо стоимостную оценку, означает, что организация понесла определенные расходы. Поэтому выручка от реализации такого имущества должна быть уменьшена на стоимость утраченного в результате продажи имущества. Повторное включение стоимости имущества в состав доходов от реализации без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречит нормам НК РФ, поскольку стоимость безвозмездно полученного имущества уже учтена в составе внереализационных доходов.
Вывод о том, что при реализации безвозмездно полученного имущества учитывается рыночная стоимость последнего, сделан также в постановлениях ФАС Поволжского округа от 11.10.2010 № А55-2606/2010, ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 № А56-15183/2005.
Рекомендации
Если организация желает избежать споров, то доходы от реализации безвозмездно полученного имущества ей следует уменьшать только на расходы, связанные с такой реализацией.
Если организация не согласна с таким подходом, она может включать в расходы также рыночную стоимость имущества, учтенную ранее в составе внереализационных доходов. Однако в этом случае нельзя исключить претензии со стороны проверяющих. Поэтому налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде, вероятность чего, учитывая складывающуюся арбитражную практику, достаточно высока.
